Д.э.н., профессор Попова
Л.В.
Орловский государственный
университет имени И.С. Тургенева, Россия, г. Орел
Д.э.н., профессор Коростелкина
И.А.
Орловский государственный
университет имени И.С. Тургенева, Россия, г. Орел
К.э.н., доцент Дедкова
Е.Г.
Орловский государственный
университет имени И.С. Тургенева, Россия, г. Орел
Практические
аспекты применения методов управленческого анализа затратных показателей
стоимости[1]
Менеджмент каждого экономического субъекта в ходе своей деятельности должен принимать множество разнообразных управленческих решений, при этом решения, касающееся стоимости, затрат, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге, сказывается на финансовом результате, поступательном развитии экономического субъекта и конкурентных преимуществ.
Одним из главных инструментов реализации гибкого регулирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности является управленческий анализ, основная цель которого заключается в непрерывном информационном обеспечении контроля за функционированием всего экономического субъекта, в выявлении и анализе ресурсного потенциала, а также в сборе информации для подготовки и принятия управленческих решений [1]. Анализ затратных показателей стоимости как элемент контроля способствует оценке эффективности использования ресурсного потенциала, а также выявлению резервов снижения затрат, поскольку основной задачей управленческого анализа является обеспечение управленческого аппарата информацией, необходимой для управления и контроля. Для эффективного управления затратами на разных уровнях необходимо обеспечить использование методологического однообразия, что означает наличие единых требований к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затратных показателей стоимости.
Методологическое однообразие составляющих учетно-аналитической системы обеспечивается системой управления, способной соединить все элементы системы (учетно-отчетное, аналитическое, контрольное обеспечение) в едином методологическом и организационно-методическом пространстве и выступать как комплексное, системное исследование затратных показателей стоимости.
Управление затратными показателями стоимости в учетно-аналитической системе происходит посредством совместной реализации функций и методов управления. Метод управления представляет собой последовательность действий, определяющую особенности реализации управленческих функций и позволяющую добиться поставленных целей.
В процессе управления затратными показателями стоимости экономические субъекты могут использовать различные методы (Таблица 1), выбор которых обусловлен, в первую очередь, целеполаганием и наличием условий применения данных методов.
Одним из эффективных инструментов анализа затратных показателей стоимости является методика анализа безубыточности производства (анализ соотношения «затраты - объем - прибыль»), которая позволяет выявлять оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, а также минимизировать предпринимательский риск. Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат экономического субъекта на постоянные и переменные [2]. В целом к постоянным затратам относятся амортизация, арендная плата, процентные платежи, стоимость банковских, информационных и иных услуг, налоги и т.д., к переменным затратам относятся затраты на материальные ресурсы, электроэнергию, оплату труда, транспортные расходы и др. По данным отчетного периода величина постоянных затрат коммерческой организации составила 3 113 тыс. руб., переменных – 70 290 тыс. руб.
Таблица 1 –
Методы управления затратными показателями стоимости экономического субъекта
|
Метод |
Сущность
метода |
Условия
применения метода |
|
Директ-костинг |
в состав затратных
показателей стоимости продукции не включаются постоянные накладные расходы, а
относятся на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они фактически произошли |
требуется
разделение затрат на прямые и косвенные |
|
Стандарт-кост |
для всех видов
затратных показателей определяются обоснованные нормы расхода ресурса на
единицу продукции, при этом ведется раздельный учет ресурсов по нормам и по отклонениям |
требуется наличие
системы стандартов (норм и нормативов) |
|
CVP-анализ (анализ
точки безубыточно-сти) |
базируется на
основе взаимодействия показателей затрат, дохода от реализации и прибыли, соотношение
которых позволяет определять выручку от реализации (объем реализации),
обеспечивающих безубыточность деятельности или планируемый финансовый
результат |
предусматривает использование
допущений (неизменности цены, разделения затрат на переменные и постоянные,
отсутствие отклонения факта от плана) |
|
Бенчмаркинг затрат |
предусматривает
сравнение системы управления затратами, действующей на предприятии с
предприятиями-лидерами с целью последующего принятия эффективных решений в
области управления затратами |
требуется
эффективная система выбора эталонного значения показателя (конкретного
экономического субъекта) и наличие полной и достоверной информации о
результатах его деятельности и методах достижения результатов |
|
LCC-анализ |
предполагает
расчет затратных показателей стоимости в течение всего производственного процесса,
которые впоследствии сравниваются с полученными доходами |
требуется проведение
детального анализа рынка соответствующей продукции и определение этапов ее жизненного цикла |
Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) можно использовать три метода: графический, уравнений и маржинального дохода. При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль» (Рисунок 1). Точка «А» (точка безубыточности) - точка пересечения графиков валового продаж и совокупных затрат. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю, объем продаж в точке безубыточности называется пороговым объемом продаж.
Рисунок 1 - График вычисления точки безубыточности коммерческой организации по данным затратных показателей стоимости за отчетный период
В случае, если коммерческая организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она несет убытки, если больше - получает прибыль. Для коммерческой организации точка «А» имеет координаты (1,857; 29 495), то есть пороговый объем продаж равен 1857 шт. изделий, а величина затрат при таком объеме равна величине получаемого дохода и составляет 29 495 тыс. руб. Таким образом, при полученном объеме продаж, предприятие будет не только покрывать свои совокупные затраты на реализацию продукции, но и получать прибыль. Чем больше разница между величиной совокупного дохода и величиной совокупных затрат, тем в более выгодном положении находится коммерческая организация, а чем больше маржа между совокупными доходами и затратами, тем выше ее финансовая устойчивость [3].
В качестве другого метода управления затратами можно использовать и
«директ-костинг», при условии, что все косвенные
расходы экономического субъекта списываются непосредственно со счета общехозяйственных
расходов на счет себестоимости продаж. Метод «директ-костинг» определяет зависимость
затрат от объемов производства, а также способствует выявлению наиболее
рентабельных производств и определению контрольных точек изменения прибыли за
счет изменения переменных затрат, цен реализации и структуры продукции.
В целом, необходимость проведения управленческого анализа затратных показателей стоимости определяется следующими факторами:
- использование результатов анализа для рейтинговой оценки привлекательности экономического субъекта с позиции инвестирования;
- формирование стратегии развития экономического субъекта в целях реализации эффективного менеджмента;
- определение ресурсного потенциала и возможностей экономического субъекта в целях его поступательного развития и обеспечения конкурентных преимуществ.
Таким образом, управленческий анализ не только оценивает текущее состояние бизнеса, но и осуществляет поиск внутренних ресурсов экономического субъекта для решения стратегических проблем. Роль анализа как средства управления в современных условиях социально-экономического развития возрастает, что обусловлено не только повышением науко- и капиталоемкости производства, но и развитием инновационных аспектов деятельности, при этом управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем анализе.
Литература
1 Финансовый и
управленческий консалтинг Электронный ресурс].-Режим доступа : http://www.fsk-group.ru
2 Маслова, И.А. Нормативный метод учета
затрат и формирование себестоимости / И.А. Маслова, О.Э. Савина //
Управленческий учет - 2005. - №5. - С. 77-82
3 Коростелкин М.М.
Методические рекомендации по внедрению
управленческого учета и анализа финансовых результатов на промышленных
предприятиях / М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - 2011. - №5. – С. 10-15.