Экономические науки/7. Учет и аудит.
Байдаирова
К.Б., Толегенов И.
ГУ имени Шакарима города Семей, Казахстан
Учет обязательств
Одним
из видов краткосрочных обязательств является расчеты с бюджетом.
Учет расчетов с бюджетом отражается на
бухгалтерских счетах и финансовой отчетности.
Подраздел 3100 «Обязательства по налогам»
предназначен для учета обязательств организации по уплате налогов.
Данный подраздел включает следующие группы
счетов:
3110 - «Корпоративный подоходный налог,
подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий
уплате;
3120 -
«Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с
начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;
3130 - «Налог
на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и
уплатой налога на добавленную стоимость;
3140 -
«Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;
3150 - «Социальный
налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального
налога;
3160 -
«Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой
земельного налога;
3170 - «Налог на транспортные
средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на
транспортные средства;
3180 - «Налог на имущество», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;
3190 - «Прочие налоги», где отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в
предыдущих группах.
По
кредиту счетов отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец
месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету- погашение
задолженности перед бюджетом.
Подраздел 3200 «Обязательства
по другим обязательным и добровольным платежам» предназначен для учета
обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов[1].
В соответствии с законодательством РК
налогообложение предприятий предполагает: определение размера объекта
налогообложения;
расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в
учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как
правило, процентной); осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым
платежам; составление и представление в
налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить
необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во
внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по
соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Налоговым
обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством,
возникающее в соответствии с налоговым законодательством.
Основным объектом налогообложения
корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина
которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами
(за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное
учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты.
К совокупному годовому доходу относятся
все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров
(работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств;
по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения
размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие
ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения
стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от
превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки
месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий
разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов,
если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по
ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая
разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при
эксплуатации объектов социальной сферы[2].
Начисление корпоративного подоходного
налога отражается в учете по кредиту
счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и дебету счета
7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Объектами обложения индивидуальным
подоходным налогом являются:
1.
доходы,
облагаемые у источника выплаты;
2.
доходы,
не облагаемые у источника выплаты.
Облагаемый доход определяется в тенге.
К доходам физического лица, облагаемым
у источника выплаты, относятся:
1. Доходом
работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем
доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.
2. Доходы
работника – любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или
натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде
материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по подоходному налогу
|
Содержание
операции |
Дт |
Кт |
|
Начислена
задолженность перед бюджетом по ИПН, удержанному из доходов работников |
3350 |
3120 |
|
Погашена
задолженность перед бюджетом по ИПН путем перечисления денежных средств с
текущего счета в банке |
3120 |
1030 |
|
Погашена
задолженность перед бюджетом по ИПН путем перечисления наличных денежных
средств из кассы организации |
3120 |
1010 |
Доход,
полученный работником в натуральной форме, включает:
1.
оплату
труда в натуральной форме;
2.
полученные
работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные
работнику услуги на безвозмездной основе;
3.
оплату
работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от
третьих лиц.
Доходом работника в натуральной форме
является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму
налога на добавленную стоимость и акцизов.
Расчеты по подоходному налогу с
физических лиц учитывают в соответствии с Инструкцией по разработке рабочего
плана счетов – на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
Задолженность по
налогу на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части
прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров,
работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики
Казахстан.
Налог
на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница
между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные
товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими
возмещению из бюджета. НДС исчисляется
по ставке 15%, а по отдельным группам- по нулевой ставке.
Для
учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет
3130 «Налог на добавленную стоимость».
По кредиту данного счета в корреспонденции со дебетом счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные
товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги по облагаемому
обороту.
По
дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:
- зачет налога на добавленную
стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и
услуги,
- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,
- при возврате покупателями
оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость,
падающая на возврат.
Налог
на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420.В соответствии с Налоговым Кодексом Республики
Казахстан организации применяют в
бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете
расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420
«Налог на добавленную стоимость».
По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по
акцептованным счетам за приобретенные
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам».
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по
мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета
3130 "Налог на добавленную стоимость". Записи по дебету счета 1420
не будут закрываться на счет 3130
только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности
не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг [2].
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется
на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РК.
Объектом обложения этим налогом является:
- балансовая стоимость основных
средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью;
- жилые помещения, дачные
строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в
предпринимательской деятельности. Сумма налога на имущество граждан исчисляется
на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.
Плательщиками
социального налога являются:
1)
индивидуальные
предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе
разового талона;
2)
частные
нотариусы, адвокаты;
3)
юридические
лица-резиденты РК;
нерезиденты,
осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение филиала и
представительства.
Земельный налог - налог за
землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный
участок.
Плательщиками
земельного налога являются землевладельцы и землепользователи
Учет
данного налога ведут на счете 3160 - «Земельный налог», где отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог
начисляют по кредиту счета 3160 и дебету
счета 7210 «Административные расходы».
Налог
на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие
транспортные средства.
Ставки
налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.
Учет
данного налога ведут на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные
средства. Налог на транспортные средства начисляют по кредиту счета 3170 и дебету счета 7210
«Административные расходы».
Кроме налоговых
платежей организации производятрасчеты по другим обязательным и добровольным
платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200 «Обязательства по
другим обязательным и добровольным платежам», который предназначен для учета обязательных и
добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством
Республики Казахстан, за исключением налогов, и включает следующие группы
счетов:
3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по
социальному страхованию;
3220 – «Обязательства по
пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с
начислением и уплатой пенсионных отчислений;
3230
– «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой
отчислений по другим обязательным платежам, например, сборы,
государственная пошлина, платы;
3240
– «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой
отчислений по другим добровольным платежам.
Отчисления
на социальное страхование отражают по кредиту счета 3210 и дебету счетов
расходов организации (7110,7210,8110,8210,8310,8410).
Удержание
обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная
задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220.
Прочие обязательные отчисления учитывают по кредиту соответствующего
счета группы 3230 и дебету счетов
1310,1330,1350,2410, то есть счетов по
учету запасов, основных средств. Для
учета добровольных платежей используется счет 3240. (платежи по страхованию
имущества и работников основного и вспомогательного производств). На указанные суммы кредитуют счет 3240 и
дебетуют счет группы 8410 «Накладные расходы»[3].
Список
использованной литературы
1.
Налоговый кодекс РК 2013
2.
Сейдахметова
Ф.С. Современный бухгалтерский учет г.Алматы 2010
3.
Ержанова Н Корпоративный
подоходный налог // Бюллетень бухгалтера № 4 2015
(дата
обращения:2.02.16)
5.
ЦехмистерП.Б. Заработная плата Автореферат,-С-15. .[Электронный ресурс]