Секція 7 «Обліку і аудит»

УДК 657 Семчук І.В., аспірант

Житомирський державний технологічний університет

ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ДЛЯ СКЛАДАННЯ КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Реформування економічних відносин в Україні, ускладнення організаційної структури підприємств, зростання обсягів і масштабів діяльності суб’єктів господарювання та поява нових форм господарювання зумовлюють розробку нових підходів до організації бухгалтерського обліку. Враховуючи вагоме значення організації бухгалтерського обліку для складання звітності, необхідним є дослідження особливостей організації бухгалтерського обліку на підприємствах, які є учасниками групи підприємств.

Вивченням теоретичних і практичних аспектів організації бухгалтерського обліку займалися вітчизняні вчені: Ф.Ф. Бутинець, В.М. Жук, С.В. Івахненков, С. Кузнецова, Ю.І. Осадчий, М.С. Пушкар, В.В. Сопко. Організаційні аспекти складання консолідованої фінансової звітності в Україні розглянуто в працях таких науковців як П.Є. Житний, В.М. Костюченко, С.П. Лозовицький, М.Р. Лучко, В.П. Онищенко. Не применшуючи значення результатів досліджень вчених, на сьогодні вважаємо за доцільне визначити фактори впливу на організацію бухгалтерського обліку, що сприятиме уточненню складових організації бухгалтерського обліку для забезпечення процесу складання консолідованої фінансової звітності.

У цілому сукупність факторів впливу на організацію бухгалтерського обліку на підприємствах, які є учасниками групи підприємств доречно розглядати за окремими рівнями:

Ø фактори впливу на рівні держави:

· економічна політика держави, яка пов’язана з процесами корпоратизації і приватизації великих державних підприємств. В результаті таких процесів виникли холдингові компанії в Україні. Основою правового регулювання холдингових компаній в Україні тривалий період часу був Указ Президента України “Про холдингові компанії, що створюються в процесі корпоратизації та приватизації” від 11.05.1994 р. №224/94. Нині порядок утворення, діяльності та ліквідації холдингових компаній в Україні регулюється Цивільним і Господарським кодексами, Законами України “Про холдингові компанії в Україні” та “Про господарські товариства”, іншими нормативно-правовими документами;

· поява особливих організаційно-економічних форм об’єднань підприємств зумовила виникнення нових видів операцій між суб’єктами господарювання. Відповідно, виникнення та функціонування груп підприємств (холдингів) потребує нових підходів до організації бухгалтерського обліку;

· необхідність задоволення інформаційних потреб за даними індивідуальної фінансової звітності, внутрішньогрупової звітності та консолідованої фінансової звітності. Такий фактор впливу на організацію бухгалтерського обліку як необхідність задоволення інформаційних потреб полягає в наступному: якщо об’єднання підприємств відбулося шляхом створення групи підприємств, то кожне дочірнє підприємство складає індивідуальну фінансову звітність, а покупець (материнське підприємство) складає: індивідуальну фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність;

· система нормативного регулювання, якою передбачено для групи підприємств складання консолідованої фінансової звітності. Основним нормативним документом, що регламентує правила складання консолідованої фінансової звітності, є П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”;

· рівень розвитку економіки та фондового ринку. Державну політику в сфері фондового ринку слід розглядати як гармонійний та невід’ємний складовий елемент загальнодержавної стратегії залучення інвестиційного капіталу. Адже слаборозвинений ринок цінних паперів країни є причиною економічної, а нерідко й політичної кризи, що може вплинути на консолідаційні процеси в Україні;

· рівень професійної підготовки облікових працівників, можливість прийняття професійного судження. Виникнення нових видів операцій, пов’язаних з об’єднанням підприємств, між суб’єктами господарювання зумовлює необхідність раціональної організації бухгалтерського обліку та розробки методики їх облікового відображення, а також відповідного професійного рівня підготовки облікових працівників й можливості прийняття професійного судження. На це може впливати розрахунковий характер складання консолідованої фінансової звітності, що призводить до ускладнення роботи бухгалтера та підвищує ймовірність допущення помилок.

Враховуючи особливості нормативного регулювання та функціонування груп підприємств, дослідимо фактори впливу на організацію бухгалтерського обліку на рівні суб’єктів господарювання.

Ø фактори впливу на рівні суб’єкта господарювання:

· відносини власності. Визначено, що концептуальні положення консолідованої фінансової звітності базуються на економічній концепції відносин власності. Внаслідок об’єднання підприємств усі його учасники зберігають статус юридичної особи, а відносини, які виникають між ними, вважають відносинами материнського та дочірнього підприємства. При створенні дочірніх підприємств, їх власником стає саме материнське підприємство, яке і володіє корпоративними правами щодо дочірніх підприємств.

· організаційно-економічна форма об’єднання підприємств. У даному дослідженні розглядається така форма, як холдингова компанія, яка протягом усього періоду своєї діяльності повинна не рідше одного разу на рік оприлюднювати консолідовану фінансову звітність і фінансову звітність своїх корпоративних підприємств;

· організаційна структура групи підприємств, її розміри, обсяги діяльності учасників. На організацію бухгалтерського обліку і, відповідно, на отримання інформації про функціонування груп підприємств в Україні впливає складна організаційна структура холдингової компанії у зв’язку зі значною кількістю структурних підрозділів та різними видами діяльності підприємств. В свою чергу, підготовка консолідованої звітності повинна починатися із визначення організаційної структури групи та обсягів діяльності підприємств, звітність яких підлягає консолідації. Помилка при визначенні переліку консолідованих підприємств автоматично призводить до недостовірності звітних даних.

· виробничі особливості та потужності кожного учасника групи. Необхідним є врахування виробничих особливостей кожного учасника групи та формування однорідної аналітичної інформації, що дозволить адекватно оцінити всі внутрішньогрупові операції, які слід виключити із консолідованої звітності групи підприємств;

· ступінь контролю материнського підприємства над дочірніми підприємствами. Основним критерієм необхідності представлення консолідованої фінансової звітності материнським підприємством групи є наявність контролю над дочірнім підприємством. Від обґрунтування контролю може залежати поділ групи підприємств на материнське та дочірні підприємства, а це, в свою чергу, може вплинути на рішення щодо складання консолідованої фінансової звітності;

· відповідальність материнського підприємства за зобов’язаннями дочірніх підприємств передбачає підтримання іміджу або довіри до всієї групи підприємств.

Отже, в умовах ринкових відносин господарювання система бухгалтерського обліку потребує відповідної організації. Тому, розгляд всіх факторів впливу як на рівні держави, так і на рівні суб’єкта господарювання дозволяє забезпечити правильний підхід до обґрунтування складових організації бухгалтерського обліку в умовах діяльності групи підприємств.