Султанов М.О.
Полесский государственный университет, Пинск, Беларусь
Аудит и ревизия ценных
бумаг и операций с ценными бумагами
Все
больше белорусских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги -
в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных,
средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги - это
особая форма существования капитала, отличная от его товарной,
производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него
самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но
имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То
есть, ценные бумаги являются разновидностью фиктивного капитала, и в условиях
быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности
финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует
объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у
предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.
Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их
существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской
отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту,в
этом и заключается актуальность темы.
При
проверке денежных документов надо проверить и установить: правильно ли ведется
их учет; правильно ли составляются записи на счетах бухгалтерского учета.
Проверка денежных документов должна сопровождаться их полной инвентаризацией. В
ходе этой проверки надо установить законность и целесообразность расходования
денежных средств, для чего по данным аналитического учета следует выявить
своевременность и правильность оприходования денежных документов в:
количественном и денежном выражении на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные
документы».
При
этом следует иметь в виду, что учет денежных документов ведется в книге по
движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны
быть оформлены приходными и расходными ордерами. Объектами проверки являются
приобретенные предприятием почтовые марки, марки государственной пошлины,
векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилактории,
туристические.
Проверка
денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с
составлением соответствующего акта.
Прежде
всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных
аналитического учета остатку по синтетическому счету 50/3 "Денежные
документы". По данным аналитического учета необходимо установить
своевременность и правильность оприходования денежных документов в
количественном и суммовом выражении на счет 50/3 "Денежные
документы".
На
предприятиях, которые реализуют услуги населению (жилищно-коммунальных,
бытового обслуживания и зрелищных), получение наличных денег связано с
использованием различных бланков строгой отчетности — билетов, квитанций.
Задача
аудитора состоит в том, чтобы последовательно проверить правильность движения
бланков строгой отчетности (порядок их оприходования, отпуска, обращения и
хранения).
Билеты
поступают из типографий, изготовивших их по заказу предприятий в
запломбированных пачках, на которые наклеен ярлык с указанием образцов билетов,
их серий и номеров.
Данные
пачки кладовщик принимает на склад в присутствии рабочей комиссии по приемке,
назначенной руководителем предприя
тия.
Результаты приемки оформляются актом, составленным в 2-х экземплярах. Акт подписывают
кладовщик, члены комиссии и утверждает руководитель предприятия. Первый
экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.
Если
при приемке будут обнаружены пачки с нарушенной упаковкой или без пломбы, то их
вскрывают и проверяют. При наличии расхождений между данными документов
поставщика акт составляют в 3-х экземплярах. Аудитор в ходе проверки данных
денежных документов должен установить: ведется ли складской учет билетов по
видам, сериям, номерам и номинальной стоимости в специальных книгах
(пронумерованных, прошнурованных и скрепленных печатью предприятия).
Аудитором
проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные
об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и
остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по
каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные
документы по приходу и расходу.
Аудитор
устанавливает, проводятся ли на предприятии своевременно инвентаризации ценных
бумаг и как оформляются их результаты.
При
проверке правильности оформления ценных бумаг определяется наличие обязательных
реквизитов Национального Банка Республики Беларусь, наличие договоров на
приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а
также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер,
эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения и
т.п.). Аудитор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных
бумаг.
При
аудите вложений в ценные бумаги (по ценным бумагам, свободно котирующимся на
фондовом рынке) проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.
Аудитор
проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения
к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности
организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в
разных разделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным
является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.
Аудитор обязан проверить правильность
формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в
стоимость их приобретения сопутствующих расходов
(информационно-консультационных услуг, услуг
брокеров и банков за оформление или выдачу ценных бумаг, процентов по
займам и кредитам, использованным на приобретение ценных бумаг, и т.п.),
сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.
Аудитор проверяет правильность
формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов,
связанных с реализацией ценных бумаг (с целью включения в расчет финансового
результата), наличие разрешений Банка России на осуществление операций с
ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Аудитор обязан проверить правильность
создания и использование резерва под обесценивание ценных бумаг, а также
наличие аналитического учета каждого резерва. Сплошным образом проверяются все
операции, связанные с увеличением суммы резерва и его использованием.
Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами
экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, а также они
постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых
формах существования и специфике учета ценных бумаг. В силу специфичности
объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в
современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск
того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит
неверную отчетность. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных
решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта
предпринимательства негативные экономические последствия.
Список использованных источников:
1.
Ильщенко И.В. Кассовые операции: учет, контроль, ревизия и аудит.
Мн.: Томпик, 2004. 268с.
2.
Соколова Я.В. Практический аудит. СПб.: Юридический аудит, 2004.
3.
Банковский кодекс Республики
Беларусь от 25 октября 2000 г.