Меркулова Н.В.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського, Україна

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ У БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

Актуальність. Однією з визначальних умов ефективного функціонування підприємства є наявність нематеріальних активів (НМА) та їх раціональне використання. Бюджетні установи, як неприбуткові організації, мають деякі особливості у фінансово-господарській діяльності, що впливає на методологію бухгалтерського обліку взагалі та НМА зокрема.

Мета: розкрити особливості бухгалтерського обліку операцій з НМА у бюджетних установах.

Виклад основного матеріалу. Згідно Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ нематеріальні активи - активи, що не мають фізичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості і використовуються установою в процесі виконання основних функцій більше одного року [1]. НМА для взяття на облік повинні бути закінченими та засвідченими відповідними документами (патентом, сертифікатом, ліцензією тощо) у порядку, встановленому чинним законодавством України. На їх підставі в бухгалтерії оформляються відповідні бухгалтерські проведення за дебетом субрахунків рахунка 12 і кредитом відповідних субрахунків класу З "Кошти, розрахунки та інші активи" або 6 «Поточні зобов'язання». Одночасно робиться запис у Дт відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і Кт субрахунки 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» [2]. Формування фонду є особливістю обліку об’єктів НМА у бюджетній установі.

На облік у складі НМА беруться придбані права на володіння, користування та розпорядження об'єктом НМА після відчуження їх (прав) від колишніх власників та визначення його вартості. Не визнаються НМА, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені витрати на дослідження та підготовку і перепідготовку кадрів [1].

Однією з особливостей обліку НМА у бюджетній сфері є те, що у Плані рахунків вони обліковуються на однойменному рахунку 12, який передбачає лише 2 субрахунки: 121 «Авторські та суміжні з ними права»; 122 «Інші нематеріальні активи», на відміну від звичайного Плану рахунків, в якому 12 рахунок має 7 субрахунків. На субрахунку № 121 обліковуються права установи на літературні та музичні твори, програмне забезпечення. Права на користування землею, водою та іншими природними ресурсами; права на користування майном (право на користування будівлею, право на оренду приміщень); права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви); права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау тощо); інші нематеріальні активи обліковуються на єдиному субрахунку 122.

Найбільш розповсюдженим об’єктом НМА, що обліковується у бюджетних установах, є програмне забезпечення. Проте існують деякі особливості в обліку такого об’єкту. Бюджетні установи можуть набувати виключно ліцензійні екземпляри комп’ютерних програм. Держказначейство надало рекомендації щодо єдиних підходів до придбання та відображення в бухгалтерському обліку бюджетних установ програмного забезпечення.

Враховувати комп’ютерну програму в складі НМА можна лише за умови придбання прав на володіння, користування і розпорядження таким об’єктом після відчуження їх (прав) від колишніх власників та визначення його вартості. Тобто комплексу майнових прав на таку програму. Однак таких прав установа, яка набула ліцензійний примірник комп’ютерної програми, не отримує (якщо екземпляр комп’ютерної програми не був розробленої спеціально на замовлення установи). Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ об’єкт авторського права, у т.ч. комп’ютерна програма, придбаний на умовах користування ним без передачі прав на його володіння або розпорядження, не враховують у складі НМА. Витрати, пов’язані з його придбанням, визнають витратами того звітного періоду, протягом якого придбали цей об’єкт. Тобто, придбавши примірник ліцензійного програмного забезпечення, бухгалтер бюджетної установи на підставі отриманої від продавця накладної повинен провести в облікових регістрах кореспонденцію: Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи» і Кт 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Програмне забезпечення, на яке установі не передані майнові права, підлягає управлінському обліку та інвентаризації. Наявність таких комп’ютерних програм треба фіксувати в описі, реєстрі чи інших внутрішніх документах установи, затверджених наказом керівника. Підрозділ інформаційних технологій держоргану повинен вести інвентарний список комп’ютерних програм, а також внести до картки обліку встановлених на комп’ютер програм відомості щодо назви, виду, версії програми, дати її придбання та встановлення, найменування виробника або розповсюджувача примірників цієї програми, а за необхідності — реквізити ліцензії [3].

Висновки. . Облік у бюджетних установах є одним з важливих галузевих обліків в Україні Бухгалтерський облік НМА у бюджетних установах має свої особливості, зокрема облік програмного забезпечення. Подальшими напрямками дослідження має бути аналіз нормативно-правової бази щодо обліку НМА у бюджетній сфері.

Список використаних джерел

1. Інструкція з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затверджена Наказом Держказначейства N 64 від 17.07.2000 р., зареєстрована в Міністерстві юстиції України 15 березня 2005 р. за N 300/10580 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.zakon.rada.gov.ua.

2. Атамас П.Й. Облік у бюджетних установах. Навч. посібник, [для студ. вищ. навч. закл. ] / П. Й. Атамас — К.: Центр учбової літератури, 2009. - 288 с.

3. Прохорова О.С. Організація і облік операцій з придбання необоротних активів у бюджетній установі / О. С. Прохорова // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. – 2012. - № 3 (19). С. – 164 – 166.