Особливості організації надходження та руху основних засобів між головним підприємством та його структурним підрозділом

Т.О. Міляйкіна

ДВНЗ «ДонНТУ»

Для здійснення своєї діяльності структурні підрозділи (шахти) можуть наділятися майном і коштами, які належать головному підприємству. Внаслідок деяких особливостей таких взаємовідносин у бухгалтерів виникають запитання, наприклад, щодо передачі та повернення об'єктів основних засобів. Розглянемо, як відобразити в бухгалтерському обліку операції з передачі об'єкта основних засобів між головним підприємством та його структурним підрозділом.

Основні засоби є важливою умовою забезпечення безперервного функціонування кожного суб’єкта господарювання. Підприємства повинні в обов’язковому порядку здійснювати контроль за ефективністю їх використання. На даний час перед бухгалтерами більшості головних підрозділів постають питання, пов’язані з особливостями відображення операцій з передачі основних засобів своїм структурним підрозділам.

Метою написання статті є висвітлення особливостей організації обліку надходження основних засобів та їх руху на підприємствах вугільної промисловості.

Для досягнення вказаної мети поставлено завдання розкрити особливості організації обліку надходження та переміщення основних засобів між головним підприємством та його структурним підрозділом, нарахування амортизації основних засобів, їх ліквідації.

Виклад основного матеріалу. Згідно п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 12.05.2011 р. № 3332-XVIІ головне підприємство може самостійно виділяти на окремий баланс філії, інші структурні підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства. Ведення бухгалтерського обліку відокремленими підрозділами (шахтами) повинно здійснюватися відповідно до єдиної облікової політики головного підприємства, затвердженої в установленому порядку наказом керівника [1].

Порядок взаємодії між головним підприємством й відокремленим підрозділом залежить від того, виділено підрозділ на окремий баланс чи ні. Під окремим балансом розуміють систему показників, що обчислюються та заповнюються підрозділом підприємства та відображають його фінансово-майновий стан на звітну дату для потреб управління підприємством.

Якщо відокремлений підрозділ виділяється підприємством на окремий баланс, дані первинних документів про господарські операції, що відповідно до законодавства підлягають відображенню на окремому балансі, заносяться до окремих (відкритих для цього відокремленого підрозділу) регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів бухгалтерського обліку складаються окремий баланс і відповідні форми фінансової звітності щодо зазначених господарських операцій. Показники окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності включаються до балансу підприємства і відповідних форм фінансової звітності юридичної особи, яка згідно з Господарським кодексом України від 06.11.2012 р. № 5480-VІІ має самостійний баланс [2].

У разі, якщо відокремлений підрозділ не виділяється на окремий баланс, то облік господарських операцій такого відокремленого підрозділу повинен здійснюватися головним підприємством. Для зручності підприємство може вводити до синтетичних рахунків окремі субрахунки для обліку інформації про операції, що здійснені в конкретному підрозділі.

Для відображення розрахунків головного підприємства з відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, передбачено субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки», на якому відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1591, ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс: за взаємним відпуском матеріальних цінностей; за реалізацією продукції, робіт, послуг; за передачею витрат загальноуправлінської діяльності; за виплатою заробітної плати працівникам цих господарств та іншими видами розрахунків [3].

Так, передачу головним підприємством об'єкта основних засобів на баланс філії необхідно відображати за кредитом рахунків 10 «Основні засоби» і дебетом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки». В свою чергу, філією зазначену операцію слід відображати так: Дт 10 «Основні засоби» Кт 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Сальдо за цим рахунком необхідно відображати в окремому балансі підрозділу в пасиві, а головного підприємства – в активі

При передачі та поверненні об'єкта основних засобів потрібно враховувати наступне. Порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2012 р. № 658 та Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Міністерства фінансів України від 10.11.2009 р. № 1307. Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Тобто, головне підприємство має вилучати зі складу активів (списувати з відповідного субрахунку рахунку 10 «Основні засоби») об'єкт основних засобів, що передається, та, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття такого об'єкта, припинити нараховування амортизації [4].

У свою чергу, структурний підрозділ, отримавши об'єкт основних засобів, повинна включити його до складу активів (відповідний субрахунок рахунку 10) і, починаючи з місяця, наступного за місяцем отримання об'єкта основних засобів, нараховувати амортизацію. Пунктом 26 Методичних рекомендацій № 1307 визначено, що нарахування амортизації проводиться щомісяця підприємством, на балансі якого відображено вартість об'єкта основних засобів. Тобто надалі філія продовжуватиме нараховувати амортизацію за методом, який передбачено в наказі про облікову політику головного підприємства [5].

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів відображається філією за кредитом рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» і дебетом рахунків обліку витрат (23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»). Облік нарахування та використання амортизаційних відрахувань здійснюється на рахунку 09 «Амортизаційні відрахування».

Відповідно до п. 5 Методичних рекомендацій № 1307 господарські операції з придбання, введення в експлуатацію, підтримання в робочому стані, поліпшення і вибуття основних засобів оформлюються підприємствами первинними документами [5].

Передача та повернення об'єкта основних засобів здійснюються на підставі розпорядчого документа (наказу) керівника головного підприємства. Крім того, складається акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1), на підставі якого вносяться відмітки до Інвентарної картки обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).

Після закінчення кожного звітного періоду відокремлені підрозділи (шахти), виділені на окремий баланс, мають подати головному підприємству бухгалтерську звітність, підсумки якої включаються до загального фінансового звіту головного підприємства (юридичної особи).

Обов'язок щодо перевірки стану бухгалтерського обліку основних засобів, а також порядок їх списання у відокремлених підрозділах підприємства покладено на головного бухгалтера або особу, відповідальну за ведення бухгалтерського обліку головного підприємства (п. 7 ст. 8 Закону № 3332-XVІІ) [1].

З метою обкладання ПДВ операцій з передачі основних засобів між головним підприємством та філією слід зазначити, що філії не є окремими платниками ПДВ.

Відповідно до п. 3 ст. 95 Господарського кодексу України від 06.11.2012 р. № 5480-VІІ структурні підрозділи не є юридичними особами, а також не є суб'єктами господарювання, не підпадають під визначення платників ПДВ і не можуть бути зареєстровані платниками цього податку [2].

Стосовно операцій з передачі основних засобів між головним підприємством та відокремленим підрозділом, то така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки вона проводиться в межах балансу одного суб'єкта господарювання і зміни права власності не відбувається, і тому податкові зобов'язання з ПДВ за зазначеною операцією не нараховуються. У регістрах податкового обліку з ПДВ така операція не відображатиметься.

Висновок. Отже, для виконання робіт структурні підрозділи наділяються основними засобами, які, як правило, становлять найбільшу частину всіх активів. При цьому бухгалтерський облік повинен забезпечити належне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх переміщення всередині установи, вибуття з установи та надавати достатні дані для здійснення контролю за збереженням та правильним використанням кожного об’єкта основних засобів.

Таким чином, можна сказати, що для відображення розрахунків головного підприємства з його підрозділами передбачено субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Передача головним підприємством об'єкта основних засобів на баланс філії відображається за кредитом рахунків 10 «Основні засоби» і дебетом субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

З метою обкладання ПДВ операцій з передачі основних засобів між головним підприємством та філією слід зазначити, що структурні підрозділи не є окремими платниками ПДВ, бо вони не є юридичними особами, а також не є суб'єктами господарювання, а тому не можуть бути зареєстровані платниками цього податку. Відповідальним за їх надходження, рух, а також списання з балансу структурного підрозділу (шахти) є головний бухгалтер або особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку головного підприємства.

Перелік посилань

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 12.05.2011 № 3332-XVIІ // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 40 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua

2. Господарський кодекс від 06.11.2012 № 5480-VІІ зі змінами і доповненнями. // [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1591. // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2012 р. № 658 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00

5. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів [Електронний ресурс]: МФУ від 10.11.2009 р. № 1307 // Законодавство України. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/printable_article?art_id=293623

Науковий керівник -

асс. Є.Г. Черникова