Особливості документального оформлення операцій з надходження та вибуття основних засобів на підприємстві

*112909*

Экономические науки/ 7.Учет и аудит

Коркушко І., Корчак А., наук.кер. Кудлаєва Н.В.

Буковинський державний фінансово-економічний університет, Україна

Особливості документального оформлення операцій з надходження та вибуття основних засобів на підприємстві

В статті розглянуто особливості документального оформлення господарських операцій з надходження та вибуття основних засобів, запропоновано напрямки модифікації типових форм первинного обліку.

Актуальність теми дослідження. Правильність документального оформлення та відображення в обліку надходження та вибуття основних засобів на підприємстві і надалі залишається непростою ділянкою обліку. Особливої актуальності ці питання набули із введенням у дію Податкового кодексу України та наближенням нормативних вимог щодо визнання, оцінювання та амортизації основних засобів у податковому та бухгалтерському обліку. Основні проблемні питання виникають під час формування первісної вартості придбаних або створених об’єктів основних, за якою вони відображатимуться в обліку.

Аналіз публікацій з досліджуваної роботи. В П(С)БО 7 «Основні засоби»[2] викладені основні принципи формування інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи підприємства, а саме: визнання, оцінка та склад основних засобів, порядок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів. Основи організації обліку основних засобів викладені також в Методичних рекомендаціях по обліку основних засобів [5]. Питання обліку операцій з основними засобами стали предметом дослідження багатьох вчених-економістів, а саме: А. Бєлосова [6], О.О. Жарікової [7] , И. Назаренко [8], Т. Поверенной [9], С.В.Салошенко [10] тощо. Проведені ними дослідження проблем теоретичного та практичного характеру вплинули на розвиток методики обліку основних засобів. Так, велика увага приділялася розкриттю сутності основних засобів, порядку документального оформлення операцій з ними, проблемам амортизації, ремонту та поліпшення основних засобів. Однак, А. Бєлосов, І. Назаренко, Т. Поверенная лише описували законодавчо встановлені форми первинного обліку основних засобів, а проблема удосконалення документального оформлення даних операцій не була повністю розкрита в цих роботах, тому, на нашу думку, вона потребує більш детального вивчення.

Постановка проблеми. Метою статті є проведення дослідження існуючих типових форм обліку основних засобів на підприємствах та розробка певних рекомендацій щодо їх удосконалення.

Викладення основного матеріалу. Документування господарських операцій є важливим, первинним етапом бухгалтерського обліку і становить собою організований процес спостереження, вимірювання та записування даних про господарські операції в документах типової форми або створених на підприємстві згідно з вимогами нормативних актів; включає сукупність даних і бухгалтерських документів у письмовій або електронній формі, у яких ведеться реєстрація фактів господарського життя на підприємстві.

Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку»[4] передбачено основні типові форми з обліку основних засобів.

Поряд з цим Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів[5] також розкривають особливості документального оформлення основних засобів з врахуванням вимог Закону України “ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”[1] в Україні та Положення про документальне оформлення записів у бухгалтерському обліку[2]. Необхідно зазначити, що Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів затверджені у 2003 році, однак вони в частині документального оформлення руху основних засобів повністю дублюють Наказ №352 і не враховують змін податкового законодавства, які суттєво вплинули на додаткові реквізити первинних документів.

У бухгалтерському обліку інформація про основні засоби повинна містити дані про надходження й вибуття основних засобів, стан їх зберігання й використання, правильне й своєчасне нарахування зносу (амортизації), результати реалізації, ліквідації основних засобів, обсяги витрат на ремонтні роботи й поліпшення основних засобів.

Згідно з Методичними рекомендаціями бухгалтерського обліку основних засобів та Наказом Міністерства статистики України №352 первинний облік наявності та руху основних засобів забезпечується такими типовими формами документів:

1) ОЗ-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів";

2) ОЗ-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів";

3) ОЗ-3 "Акт списання основних засобів";

4) ОЗ-4 "Акт списання автотранспортних засобів";

5) ОЗ-5 "Акт про встановлення, пуск та демонтаж будівельних машин";

6) ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів";

7) ОЗ-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів";

8) ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів";

9) ОЗ-9 “Інвентарний опис основних засобів” [4].

Перераховані вище форми документів та регістрів повинні бути простими та зрозумілими для кожного користувача, бути точними та мати визначену структуру.

Процес документального оформлення руху основних засобів має бути чітким та структурованим. При цьому підприємства повинні дотримуватись логічності та послідовності здійснюваних операцій. Тому на рисунках 1 і 2 відображено необхідний порядок проведення документального оформлення надходження та вибуття основних засобів відповідно.

Рис. 1 Порядок документального оформлення надходження основних засобів

Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N 03-2)

Розрахунок амортизації по автотранспорту

(форма N 03-16)

Інвентарна картка обліку основних засобів (форма N 03-6)

Опис інвентарних карток по обліку основних засобів(форма N 03-7)

Інвентарний список основних засобів (форма N 03-9)

Картка обліку руху основних засобів (форма N 03-8)

Рис. 2 Порядок документального оформлення вибуття основних засобів

Отже, за допомогою наведених рисунків підприємство може раціонально та ефективно організувати свою діяльність, що значно підвищить результативність здійснюваних операцій в майбутньому.

Досліджуючи структуру документів з обліку руху основних засобів нами зроблено висновок про недоцільність окремих реквізитів. Саме тому у таблиці 1 проведено розгляд напрямків удосконалення існуючих форм документів.

Таблиця 1

Характеристика типових форм первинного обліку основних засобів

Назва типової форми	Реквізити, які не використовуються	Реквізити, якими рекомендується доповнити
ОЗ-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”	- є не актуальною дата затвердження документа (“на 19____р.”) [7]; - “код рахунка та об’єкта аналітичного обліку (для віднесення амортизаційних відрахувань)”; - “код норми амортизаційних відрахувань”; - “поправочний коефіцієнт”; - “норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт” [12].	- графа «Група основних засобів» [12]; - графа «Термін корисного використання»; - графа « Ліквідаційна вартість»; - графа «Метод нарахування амортизації».
ОЗ-2 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів”	-немає зайвих реквізитів	- графа «Клас основних засобів» [12]; - графа «Встановлений термін експлуатації (Так/Ні)»;
ОЗ-3 “Акт на списання основних засобів”	-застаріла дата затвердження документу ”на 19___ рік”[7]; -код норми амортизаційних відрахувань; -норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення та на капітальний ремонт [12].	- графа «Група основних засобів».
ОЗ-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”	-застаріла дата затвердження документу ”на 19___ рік” [7]; - “код рахунка та об’єкта аналітичного обліку (для віднесення амортизаційних відрахувань)”; - “код норми амортизаційних відрахувань”; - “норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт” [12].	-
ОЗ-5 “Акт № про установку, пуск та демонтаж будівельної машини”	-застаріла дата затвердження документу ”на 19___ рік” [7].	- графа «Вартість об’єкта»
ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”	-графа 18 «Первісна вартість всіх об’єктів»; - “код норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення”; - “код норми амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт”; - “норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт”; -“поправочний коефіцієнт” [12].	- “ліквідаційна вартість”; - “строк корисного використання; - “вартість, що амортизується” - “переоцінена вартість” [12].
ОЗ-7 “Опис інвентарних карток по обліку основних засобів”	-застаріла дата затвердження документу ”на 19___ рік” [7].	-
ОЗ-8 “Картка обліку руху основних засобів”	-інформація про індексацію основних засобів; -виключити графу «Найменування класифікаційної групи основних засобів»; -графа «Амортизація капітального ремонту основних засобів».	- графа «Код класу основних засобів».
ОЗ-9 “Інвентарний список основних засобів”	-виключити графу «Найменування класифікаційної групи основних засобів».	- графа «Код класу основних засобів».

            Вище охарактеризовані форми первинних документів є широко застосовуваними, але при цьому мають ряд певних недоліків, тому підприємства повинні самостійно удосконалювати їх та пристосовувати до потреб управління. Адже відповідно до Положення про документальне 

забезпечення записів у бухгалтерському обліку документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов’язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм документів.

Таким чином запропоновані в даній роботі пропозиції щодо документального оформлення обліку основних засобів, на нашу думку, дозволяють спростити процеси обчислення первісної вартості, відображення витрат по ремонту, реконструкції та модернізації, вибуття, демонтажу, а також виступають інформаційною базою для прийняття управлінських рішень щодо складових елементів досліджуваного предмета.

Загалом для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, їх знос призначений Журнал 4. Записи в Журналі 4 ведуться на підставі первинних і зведених документів (акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів), акта списання, розрахунку амортизації та ін. [11, 147]. Вибуття основних засобів відображається у графі 4 розділу 1 Журналу 4 у результаті їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом [11, 146]. У тих випадках, коли необхідну аналітичну деталізацію показників за об’єктами обліку на окремих рахунках безпосередньо в журналах забезпечити не можливо, то заздалегідь дані первинних документів в необхідному аналітичному розрізі групуються (накопичуються) у допоміжних відомостях (листах-розшифровках), з яких підсумки записуються до журналів [11, 154].

Висновки. Отже, існуючі типові форми з обліку надходження та вибуття основних засобів є застарілими, не враховують вимог сучасного податкового законодавства, тому їх доцільно вдосконалити шляхом пристосування типових форм до вимог підприємства шляхом доповнення необхідними реквізитами.

Також ми дійшли до висновку, що документування операцій пов’язаних з обліком основних засобів являє собою систематичний, безперервний та послідовний процес. Основні засоби оформлені відповідними первинними документами підлягають відображенню у бухгалтерському обліку, де відбувається їх узагальнення в синтетичних регістрах (журналах, головних книгах) та формах звітності. Тому на нашу думку запропоновані шляхи удосконалення типових форм первинних документів дозволять не тільки покращити аналітичний облік основних засобів, але й синтетичний.

Література:

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”: Затверджений Верховною Радою України від 16.07.1999р. №996 – XIV зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основних засобів»: Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 зі змінами і доповненнями. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

3. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

4. Про затвердження типових форм первинного обліку: Затверджено наказом Міністерства статистики України 29 грудня 1996 р. № 352 зі змінами і доповненнями. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

5. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів: Затверджено наказом Мінфіну від 30.09.2003 р., № 561. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

6. Бєлосов А. Удосконалення документального оформлення операцій з основними засобами в умовах застосування П(С)БО 7 "Основні засоби" / А. Бєлосов // Бухгалтерський облік та аудит. – 2006. – № 3. –С. 49–56.

7. Жарікова О.О. Первинний облік основних засобів: удосконалення типових форм / О.О. Жарікова // Вісник СевНТУ. – 2011. - № 116. – С. 55-59.

8. Назаренко И. Документальное оформление операций по учету основных средств / И. Назаренко // Все о бухгалтерском учете. – 2006. – № 31. – С. 54–60.

9. Поверенная Т. Учет основных средств: документальное оформление / Т. Поверенная // Баланс-Бюджет. – 2006. – № 7. – С. 28–30.

10. Салошенко С. В. Напрями вдосконалення документального оформлення операцій з основними / С.В.Салошенко// "Управління розвитком". - 2011 . - №7(104). - С. 39-41.

11. Хом’як Р.Л. Бухгалтерський облік в Україні / Навч. посібник. За ред. Р.Л. Хом’яка, В.І. Лемішевського. – 6-е вид., доп. і перероб. – Львів: Національнийуніверситет “Львівськаполітехніка”, “Інтелект-Захід”, 2007. – 1200 с.

12. Цебень Р.Л. Удосконалення документального оформлення обліку основних засобів в енергопостачальних компаніях України / Р.Л. Цебень // Вісник Хмельницького національного університету. - 2009. - № 4. – С. 80 – 84.