*111944*

К.ю.н., доцент  Сидоренко Т.В.

Восточно-Казахстанский государственный технический

университет им.Д.Серикбаева, Казахстан

Исполнение налогового обязательства по законодательству Республики Казахстан

 

        Налоговое обязательство представляет одну из важнейших ка­тегорий современного налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений. В теории налогового права налоговое обязательство (в некоторых источниках «налоговая обязанность») рассматривается в качестве модели правомерного пове­дения лиц в общественных отношениях в сфере налогообложения и, как правило, в основном только по уплате налогов и других платежей в бюджет. Так, по мнению Крохиной Ю.А., понятие налоговая обязанность рассматривается в широком и узком смыслах. «Налоговая обязанность в широком аспекте включает комп­лекс мер должного поведения налогоплательщика. Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реали­зацией конституционно установленной меры должного поведе­ния по уплате законно установленных налогов и сборов. Испол­нение налоговой обязанности является первоочередной обязан­ностью по отношению к иным имущественным обязанностям». Таким образом, в данном определении, как и в большинстве, автор делает акцент лишь на обязанность по уплате налогов и других платежей в бюджет.

Впервые в Республике Казахстан  идею закрепления понятия «налоговое обязательство» в налоговом законодательстве предложил  Е. Порохов. В связи с тем, что формулируя данное понятие, он взял за основу понятие «гражданско-правовое обязательство» с учетом особенностей налоговых правоотношений, принципиальным противником применения понятия «налоговое обязательство» в налоговом законодательстве и самой концепции налогового обязательства выступил известный ученый-цивилист М. Сулейменов.  По его мнению, «обязательство» есть сугубо гражданско-правовое отношение и другим быть не может. М. Сулейменов, отмечал: «Обязательство является предметом гражданского права, потому что оно возникает, как правило, в результате действий субъектов гражданского права, действий равноправных сторон, которые сами определяют взаимные права и обязанности. Во властных отношениях эта конструкция ни к чему. Здесь в наличии голая обязанность граждан и юридических лиц перед государством, причем в налоговых отношениях все обязанности возникают из закона». Несмотря на научный спор, концепция «налогового обязательства»  была уже закреплена в Налоговом Кодексе РК от 12.06.2001 года (утратил силу). На современном этапе нормы Раздела 2  и в целом Налогового Кодекса РК (НК РК) от 10.12.2008 года четко регламентирует отношения связанные с исполнением налогового обязательства в Республике Казахстан.

          В соответствии с действующим законодательством Республики  Казахстан в целях исполнения налогового законодательства налогоплательщик обязан совершить ряд следующих действий:

1) встать на регистрационный учет в налоговом органе. При этом сроки постановки на учет в налоговом органе различны для каждой категории налогоплательщиков. За несоблюдение данной закрепленной нормы, либо несвоевременное ее исполнение, предусмотрена административная ответственность КРКобАП. Уполномоченный орган (Налоговый комитет РК) ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы налогоплательщиков, которая представляет собой специальную информационную систему. Важно отметить, что, формирование данной базы осуществляется по 2 категориям «регистрация в качестве налогоплательщика» и «регистрационный учет налогоплательщика». К первой категории относятся физические лица, юридические лица, структурные подразделения юридического лица. Ко второй, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты и др. В зависимости от категории Налоговым Кодексом РК предусматривается регистрация по месту жительства, по месту нахождения лица, по месту пребывания физического лица;

2) вести учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. Объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением является имущество или действия с наличием или на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

3) исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса;

4) составлять и представлять, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке. В соответствии со ст. 61 НК РК налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры. Налоговые формы по желанию налогоплательщика (налогового агента), могут составляться как на бумажных, так на электронных носителях.  Налоговые формы хранятся у налогоплательщика в течение 5 лет. Рассмотрим особенности каждой налоговой формы. Налоговая отчетность, представляет собой документ, содержащий сведения о налогоплательщике, объектах налогообложения, объектах связанных с налогообложением, информацию об исчислении налоговых обязательств, пенсионных взносах, а также социальных отчислений. Налоговая отчетность бывает первоначальная, очередная, дополнительная и ликвидационная. Налоговое заявление  - это документ налогоплательщика, предоставляемый с целью реализации прав и исполнения обязанностей. Налоговый регистр – документ, содержащий сведения об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.

      Для сравнения, приведем пример. Так, ст.80 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 г., часть вторая от 5.08.2000 г.), закрепляет только понятие «налоговая декларация», которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В тоже время, как ст. 63 Налогового Кодекса Республики Казахстан относит налоговую декларацию, к одному из многочисленных видов налоговой отчетности.

5) уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса. В соответствии с НК РК по состоянию на май 2012 года на территории Республики Казахстан действуют 13 налогов (корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог; налог на добавленную стоимость; акцизы; рентный налог на экспорт; специальные платежи и налоги недропользователей; социальный налог; налог на транспортные средства; земельный налог; налог на имущество; налог на игорный бизнес; фиксированный налог; единый земельный налог).

К другим обязательным платежам в бюджет относятся в соответствии со статьей 55 НК РК:

государственная пошлина;

5 сборов (регистрационный сбор; сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям);

10 плат (за пользование земельными участками; за пользование водными ресурсами поверхностных источников; за эмиссии в окружающую среду; за пользование животным миром; за лесные пользования; за использование особо охраняемых природных территорий; за использование радиочастотного спектра; за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи; за пользование судоходными водными путями; за размещение наружной (визуальной) рекламы.

 Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

  Особое внимание необходимо уделить исполнению налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. Данное обязательство может быть исполнено в наличной или безналичной форме.  В наличной форме - со дня внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, уполномоченный государственный орган, местный исполнительный орган. Налоговое обязательство, исполняемые в безналичной форме, считаются исполненными со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа через банкоматы или иные электронные устройства.

Налоговое обязательство по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательство по уплате пеней и штрафов исполняются в национальной валюте, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налоговым Кодексом РК. При этом течение срока, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено начало срока исполнения налогового обязательства. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного настоящим Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Наиболее интересным, с точки зрения законодательства является вопрос исполнения налогового обязательства некоторыми категориями физических лиц. Так, например, исполнение налогового обязательства физического лица, признанного безвестно отсутствующим, приостанавливается с момента признания его безвестно отсутствующим на основании вступившего в силу решения суда. Далее, налоговая задолженность физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, погашается лицом, на которого возложена обязанность по опеке над имуществом физического лица, признанного безвестно отсутствующим. Если возникает ситуация, что имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим, недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть его налоговой задолженности списывается налоговым органом на основании решения суда о недостаточности имущества. Важным моментом является то, что если при отмене судом решения о признании лица безвестно отсутствующим действие ранее списанной налоговым органом налоговой задолженности возобновляется в судебном порядке независимо от срока исковой давности, установленного налоговым законодательством.

Налоговая задолженность, образовавшаяся на день смерти физического лица или на дату объявления его умершим на основании вступившего в силу решения суда, погашается наследником (наследниками) только в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения.

     Если имущества умершего физического лица, а также физического лица, объявленного умершим на основании вступившего в силу решения суда, недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть налоговой задолженности списывается налоговым органом на основании решения суда о недостаточности имущества. В случае, если наследник (наследники) является (являются) несовершеннолетним (несовершеннолетними), то обязательство по погашению налоговой задолженности физического лица, образовавшейся на день его смерти или на дату объявления его умершим, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения возлагается на такого (таких) наследника (наследников) только на основании вступившего в силу решения суда.

Налоговая задолженность физического лица, образовавшаяся на день его смерти или на дату объявления его умершим на основании вступившего в силу решения суда, считается погашенной в случаях, если:

1) несовершеннолетний (несовершеннолетние) наследник (наследники) освобожден (освобождены) от исполнения налогового обязательства по погашению такой задолженности на основании вступившего в силу решения суда;

2) отсутствует наследник (наследники).

При отмене судом решения об объявлении физического лица умершим действие ранее списанной налоговым органом налоговой задолженности возобновляется в судебном порядке независимо от срока исковой давности по налоговым обязательствам.

 

 

Литература:

1.     Налоговое право России. Учебник для вузов под редакцией Ю. А. Крохиной. Издательство НОРМА Москва, 2004.

2.     Тенелов Д. Термин «Налоговое обязательство» в Налоговом кодексе Республики Казахстан.  www.zakon.kz 4.07.2006 год.