Экономические науки / 13. Региональная экономика

К.э.н. Захарова Т.В., магистрантка Айрапетян Е. В.

Северо-Кавказский федеральный университет, Россия

Налог на прибыль: международный подход к налоговому стимулированию

Существующие проблемы налогообложения организаций малого и среднего бизнеса Ставропольского края, несомненно, нуждаются в комплексном решении [1]. Стратегически цель преобразования налогового влияния на данный сектор экономики является создать такую налоговую систему, которая сама по себе являлась бы стимулом для развития экономики и ее приоритетных направлений.

Для выбора наиболее обоснованного подхода к решению системного вопроса, стоящего перед налоговой системой Ставропольского края, необходимо обратиться к современному международному опыту налогообложения.

Мы в ходе исследования изучили существующие в мировом сообществе подходы к налоговому стимулированию экономической активности субъектов малого и среднего бизнеса посредством раскрытия особенностей расчета и уплаты определенных налогов. Однако, учитывая, что малый бизнес находится на спецрежимах, этот вопрос будет адресован субъектам среднего бизнеса, имеющим отношение к налогу на прибыль[1].

По налогу на прибыль в Америке ставка прогрессивная (колеблется в пределах 15 -35%); в том случае, когда не менее альтернативного минимального налога, рассчитанного специальным образом (по ставке 20%), то уплачивается сумма этого альтернативного налога. Расходами считаются обычные и необходимые расходы (они возникают после открытия собственного бизнеса).

Таким образом этот альтернативный налог, оказывает негативное воздействие на организацию, имеющую низкий или отрицательный финансовый результат (это дестимулирует развитие экономики), но за его счет наполняется бюджет условии негативного процесса в экономике и устраняются недобросовестные схемы налогового планирования. По американскому налоговому законодательству можно перенести убытки на два года, предшествующие году получения убытка, а беспрепятственно на 20 следующих лет с учетом убытка, который перенесен на определенный год. Это стимул налоговой политики, однако, его применять можно не всегда. По выплачиваемым дивидендам, процентам и платежам за предоставленные права американским правительством определена ставка налога в размере 30%, подлежащего удержанию у источника (международный договор не содержит иные требования), то есть нет стимулов, существенная величина налоговой ставки создает препятствия инвестированию финансовых ресурсов в экономику государства от нерезидентов. Стимулирующим эффектом американской научно-исследовательской деятельности выступает налоговый вычет (ставка 13%) от научно-исследовательских расходов, которые превышают базовую величину. Мы выяснили, что налоговую ставку по налогу на прибыль американское правительство не снижало даже в условиях финансового кризиса с учетом того, что американская экономика считается одной из более пострадавшей в кризис.

В Китае после реформирования налогообложения прибыли запретили систему различного обложения налогом на прибыль экономических резидентов и нерезидентов (систему налогообложения унифицировали) (базовую ставку налога на прибыль без учета резидентства установили 25%). Для многих компаний ввели возможность применения пониженной ставки налога на прибыль (предприятиям сферы высоких технологий ставку определили в размере 15%). Расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль считают все расходы, исключая прямо установленные (роялти, взносы и пожертвования, убытки от природных катастроф, штрафы и т.п.). А вот амортизационную политику Китая нельзя назвать гибкой, так как в ней только один метод начисления амортизации (линейный) и только при наличии основания организация с долей иностранного капитала более 25% может рассчитывать на изменение метода. Убытки можно переносить на пять лет вперед без лимитов и ограничений (перенести убытки на прошлое не возможно). Введена концепция «cost sharing» (распределения расходов), которая упростила деловые взаимоотношения группы компаний, исключив дополнительные налоговые риски для компаний-резидентов соответствующего государства.

Налоговая ставка по налогу на прибыль в Германии для резидентов составляет 15,8% (это сумма основной части (15%) и ставки общего дополнительного налогового сбора (0,8%)).

Прибыль нерезидента, полученная в Германии, облагается в Германии по стандартной ставке 15,825%. Расходы вычитаются при исчислении налога на прибыль в том случае, когда они относятся к деятельности, осуществляемой налогоплательщиком. Применяется линейный метод амортизации.

Для резидентов в Бразилии оплата налога на прибыль осуществляется к размеру всей прибыли, а нерезидентов только в отношении прибыли, полученной в данной стране. Базовую ставку налога на прибыль установили равной 15%, однако при превышении налогооблагаемой прибыли определенного количественного показателя за год, ставка составляет 25% в отношении всей прибыли. Расходы учитываются при условии, что они необходимы для осуществления производственной деятельности. Применяется линейный метод амортизации, при этом ускоренная амортизация применима в отношении машин и оборудования, используемых в научно-исследовательской деятельности. Перенос убытков на будущее возможен в течение неопределенного времени, однако убыток не должен превышать 30% от налогооблагаемой прибыли за каждый год. Перенос убытков на прошлое не разрешен. Ставка налога на прибыль, подлежащего удержанию у источника, составляет 15% по дивидендам, процентам и роялти.

Стандартная ставка налога на прибыль в Индии для резидентов составляет 30% и увеличивается до 33%, когда прибыль экономического субъекта более определенной величины. Нерезиденты уплачивают налог на прибыль по ставке 42% при превышении прибыли определенной величины, при этом если деятельность в корабельной и авиапромышленности, то ставка налога на прибыль для нерезидентов составляет меньшую величину (от 5 до 10%). Расходами считаются расходы, установленные налоговым законодательством. По амортизации используется метод уменьшаемого остатка и линейный метод. Для убытков, полученных экономическим субъектом предусмотрен механизм учета в расходах в течение восьми следующих лет (переносить убыток на прошлые периоды не разрешено). Ставка налога на прибыль, подлежащего удержанию, составляет 15% в отношении дивидендов, 20% в отношении процентов и 10% в отношении роялти.

Япония ранжирует ставку налога на прибыль в зависимости от категории налогоплательщика (крупные предприятия уплачивают 30%; средние и малые - 22%). Нет альтернативного минимального налога. Расходы, учитываемые в целях расчета налога на прибыль: материальные затраты, затраты на производство и реализацию, административные затраты и т.п. Амортизация начисляется линейным и уменьшаемого остатка методами. Убытки, понесенные налогоплательщиком, могут быть перенесены на будущее в течение семи лет без ограничения по величине признания убытка в каждом году. Также предусмотрена возможность переноса убытка на прошедший год. В соответствии с национальным налоговым законодательством при выплате дивидендов, процентов и роялти нерезидентам налог должен быть удержан у источника по ставке 20%.

Литература:

1. Акинин П. В.; Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение : учебное пособие. М. : Эксмо, 2008. – 360 с.