Ю.А.Бауліна, магістрант кафедри обліку і аудиту Харківського торговельно-економічного
інституту КНТЕУ
Науковий керівник: проф. Ганін В.І.
Особливості організації бухгалтерського обліку виробничої діяльності
підприємств транспорту
Анотація: у статті досліджено
методику обліку виробничими запасами та особливості
ведення бухгалтерського обліку та витрат на транспортних підприємствах.
Постановка проблеми: Подано визначення основних витрат.
Проведено аналіз структури витрат при визначенні собівартості продукції на
підприємствах транспорту, для чого необхідно мати достовірну оперативну інформацію про
витрати підприємства для визначення взаємозв’язку їх з обсягом виробництва і
рентабельністю. Показані існуючі проблеми та особливості
ведення обліку витрат на підприємствах транспорту, проведено аналіз систем калькулювання.
Актуальність: В сучасних умовах господарювання виникає
необхідність корінної переорієнтації системи оцінки ефективності діяльності
підприємств, заснованих на різних формах власності. Вирішення проблеми
ефективного розвитку й економічного зростання виробничих підприємств значною мірою
залежить від удосконалення системи управління виробничими витратами і
собівартістю продукції.
Аналіз досліджень
та публікацій: Вагомий внесок у дослідження питань теорії та методології обліку витрат
зробили такі вітчизняні та зарубіжні вчені: О.С. Бородкін, Ф.Ф.Бутинець,
А.М.Кузьмінський, В.Г. Лінник, Б.М. Сопко, М.Ґ. Чумаченко, Л.М., К. Друрі, Р. Ентоні,
М. Карренбауер, Дж. Ріс, С.С. Сатубалдін, С.О.Стуков, Ч.Т. Хорнгрен та інші.
Постановка
цілей: Оцінити
та виявити умови для ефективної системи бухгалтерського обліку підприємств
транспорту та вказати на особливості документування перевезень на автотранспортних
підприємствах.
Основна частина: У бухгалтерському обліку на
підприємствах транспорту відображається виробничо-фінансова діяльність,
наявність і рух засобів джерел їх утворення, поточні операції з транспортування
вантажів, перевезення пасажирів.
Особливістю
обліку в транспортних підприємствах є наявність великої питомої ваги в основних
засобах рухомого складу - транспорту,
навантажувально-розвантажувальних машин, а також необхідність постійного обліку
і контролю їх технічного стану, необхідності заміни окремих вузлів, деталей, їх
ремонту.
Обліковують специфічні запаси: ПММ, шини, запасні частини й агрегати та
витрати, пов'язані з їх зберіганням. У завдання обліку входить ретельне ведення не
тільки синтетичного, а й аналітичного обліку по кожному виду ТМЦ. Наприклад:
рахунок 20 "Виробничі запаси" має субрахунок (рахунок 2-го порядку) 207 "Запасні
частини", до якого доцільно відкрити субрахунки 3-го рівня: 2071 - "Запасні частини, придатні
до експлуатації" - до
даного субрахунка відкрити такі субрахунки: 20711 "Запасні частини,
придатні до експлуатації -
нові"; 20712 "Запасні
частини, придатні до експлуатації, що були в експлуатації"; 2072 - "Запасні частини, що потребують
ремонту"; 20731 - "Агрегати на складі"; 20732 - "Агрегати в експлуатації".
Наприклад: субрахунок 203
"Паливо", до якого доцільно відкрити субрахунки 3-го рівня: 2031- "Дизельне
пальне" (за сортами); 2032 - "Бензин" (за марками); 2033 - "Мастильні матеріали" (за видами); 2034
- "Рідини".
Для обліку витрат за господарськими операціями
транспортних підприємств призначено рахунок 23 "Виробництво". На АТП
до цього субрахунка доцільно відкривати такі субрахунки: транспортування вантажів; перевезення пасажирів; транспортно-експедиційні витрати; інші види діяльності. Особливістю обліку є відсутність
незавершеного виробництва, всі витрати відносять на собівартість реалізованих
послуг.
У процесі діяльності
обліковують особливі господарські операції: експлуатаційні (перевезення
пасажирів, вантажів); гаражне,
ангарне обслуговування; витрати на обслуговування та
зберігання рухомого складу; технічне обслуговування та ремонт транспортних
засобів, причепів, агрегатів; попутне завантаження транспорту; транспортно-експедиційні
витрати; транспортно-експлуатаційне
обслуговування підприємств і населення; перегін
нового рухомого складу; утримання та експлуатація транспортних агентств, СТО,
автовокзалів, депо.
Особливістю
обліку на АТП є наявність субрахунків до рахунка 63, що відкриваються у трьох
розрізах: розрахунки з
постачальниками за акцептованими та іншими розрахунковими документами, строк
оплати яких не наступив; розрахунки
з постачальниками за неоплаченими в термін розрахунковими документами; розрахунки з постачальниками за
невідвантаженими поставками.
Порядок обліку та документування перевезень
автомобільним транспортом проводиться за Інструкцією про порядок виготовлення,
зберігання, використання єдиної первинної транспортної документації для
перевезень вантажів автомобільним транспортом і обліку транспортної роботи,
затвердженою наказом Міністерства статистики України і Міністерства транспорту
України від 07.08.96 № 228/253, яка є обов'язковою для всіх юридичних і
фізичних осіб незалежно від форми власності і відомчого підпорядкування.
Автомобільні перевезення для
потреб ведення бухгалтерського обліку класифікуються: у межах міста; приміські;
міжміські; міжнародні. Для ведення бухгалтерського обліку слід розрізняти такі
поняття: перевізник, замовник автотранспорту, вантажовідправник, вантажоодержувач.
Для
первинного обліку перевезених вантажів і транспортної роботи автомобільного
транспорту підставою для списання ТМЦ у відправника вантажу і оприбуткування їх
у одержувача, а також для виконання розрахунків між перевізником і замовником
автомобільного транспорту використовуються такі документи: подорожній лист
вантажного автомобіля в міжнародному сполученні — типова форма № 1
(міжнародна); подорожній лист вантажного автомобіля — типова форма № 2;
подорожній лист службового легкового автомобіля — типова форма № 3; ТТН — типова форма № 1-ТН;
талон замовника — типова форма № 1-ТЗ. Приведений
перелік типових форм є бланками суворої звітності, необхідно їх виготовляти з
нумерацією, забезпечити облік їх отримання і зберігання та використання як
бланків суворої звітності у журналі реєстрації бланків.
Перевізники,
які експлуатують автомобілі, зобов'язані при випуску автомобіля на лінію
видавати водієві оформлений подорожній лист відповідної типової форми під
розписку.
Типова форма № 1
(міжнародна) видається на строк відрядження автомобіля та водія для перевезення
вантажу в міжнародному сполученні.
Типові форми № 2, № 3 видаються на один робочий день
(зміну) за умови здачі водієм подорожнього листа за попередній робочий день. На
більший строк подорожній лист видається у випадках, коли водій виконує
перевезення вантажу у міжміському сполученні понад одну добу. Експлуатацію автомобіля
без подорожнього листа заборонено.
ТТН типової форми № 1-ТН — це єдиний первинний документ, який є
підставою для списання ТМЦ у вантажовідправника і оприбуткування їх у
вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх
складського, оперативного і бухгалтерського обліку. Вона відправляється
вантажовідправником на кожне перевезення автомобілем і для кожного
вантажоодержувача окремо та
виписується в 4-х примірниках.
Перший
примірник залишається у вантажовідправника і є підставою для списання ТМЦ.
Другий примірник водій здає вантажоодержувачу — він є підставою для
оприбуткування ТМЦ. Третій і четвертий примірники, завірені підписом і
печатками вантажоодержувача, водій передає замовнику автотранспорту для оплати
за виконане перевезення. Четвертий додається до подорожнього листа і є
підставою для обліку транспортної роботи та нарахування заробітної плати
водієві.
При транспортуванні вантажу власним
транспортом достатньо виписати три примірники ТТН. Перший примірник залишається у
вантажовідправника і є підставою для списання ТМЦ. Другий примірник водій здає
вантажоодержувачу — він є підставою для оприбуткування ТМЦ. Третій додається до
подорожнього листа і є підставою для обліку транспортної роботи та нарахування
заробітної плати водієві.
При перевезенні однорідних вантажів від
вантажовідправника на одну й ту саму відстань допускається оформлення однієї ТТН на весь обсяг вантажу, перевезеного
автомобілем за зміну, а оформлення
проміжних ходок здійснюється з видачею водієві талона на кожне окреме
перевезення.
Перевезення вантажним автомобілем власних
речей громадян на їх замовлення здійснюється за подорожнім листом з доданими
квитанціями до прибуткового касового ордера про оплату послуг.
Згідно з П(С)БО 9 “Запаси” і П(С)БО 7
“Основні засоби” витрати, пов’язані з транспортуванням, включаються до вартості
ТМЦ. Відповідно до цієї норми до початкової вартості необоротних активів (рах.
10, 11, 12) і вартості запасів (рах. 2-го класу) включаються витрати по
перевезенню до місця їх зберігання, використання. Крім того, можливий варіант, коли транспортні витрати обліковуються на
окремому субрахунку, який відкривається до субрахунків 2-го класу, наприклад,
20 рахунка, і списуються на підставі, визначеній у додатку до П(С)БО 9
"Запаси", як транспортно-заготівельні витрати. При розділенні обліку
транспортно-заготівельних витрат, понесених при транспортуванні товарів,
рахунок 28 використовують з субрахунком 289. Перевізники в процесі експлуатації
автомобілів, що перебувають на їхньому балансі, несуть витрати на основну і додаткову заробітну плату, відрахування на соціальне страхування і
обов'язкові відрахування до позабюджетних фондів від фонду оплати праці, витрати на ПММ за встановленими нормами, витрати та інші експлуатаційні витрати, резерв, що нараховується на знос і ремонт
автомобільних шин,
витрати на ремонт і технічне обслуговування машин, витрати на технічний огляд автомобілів, знос транспортних засобів, витрати на службові відрядження водіїв при
перевезенні вантажів.
Висновки: В сучасних
економічних умовах функціонування підприємства актуалізує проблему
раціонального витрачання ресурсів, докорінного поліпшення управління витратами
для забезпечення конкурентоспроможності перевезень автотранспортом.
Витрати
підприємства є індикатором його діяльності: збільшення витрат може означати як
зміни ситуації на ринку, так і недоліки у процесі перевезень. Чим економніше
підприємство використовує матеріальні, трудові та фінансові ресурси при
виконанні робіт та наданні послуг, тим ефективніше здійснюється виробничий
процес, тим більше буде прибуток і рентабельність перевезень.
Таким
чином, питання управління та бухгалтерського обліку підприємств в усіх економічних формаціях є
важливим та неоднозначним, нехтування яким може призвести до неефективного
функціонування підприємства, галузі і у свою чергу взагалі економіки країни. З
вищесказаного зрозуміло, що сьогодні проблема організації ефективного обліку витрат є актуальною для всіх рівнів управління
Література:
1. Галузі народного господарства України (ЗКГНГ): Затв. наказом
Мінстату України від 24.01.94 № 21.
2. Про затвердження типових норм первинних документів з обліку в
будівництві: Наказ Держ. ком. буд-ва, архіт. і житлової політики України від
29.12.2000 № 416/299.
3. Бутинець Ф. Ф. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі.
Курс лекцій. Навч. посіб. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця, доц. Н. М. Малю-ги. —
Житомир: ЖІТІ, 2000. — 608 с.
4. Ганін В.І., Синиця Т.В. Теоретичні основи
бухгалтерського обліку. Підруч.К:, Центр учбової літератури, 2008.- 336 с.
5. Організація бухгалтерського обліку:
Підруч. для студ. спец. "Облік
і аудит" вищ. навч. закл. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. — 3-тє вид., доп.
і перероб. — Житомир: ПП "Рута", 2002. — 592 с.
6. Панасюк В. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб.
— Тернопіль: Карт-бланш, 2002. — 260 с.