Экономические науки /10.
Экономика предприятия
Студентка: Романович
Д.В.
Руководитель: ас. Бруй
К.В.
Полесский Государственный
университет, Беларусь
Учет затрат на производство: МСФО и
отечественный опыт
В настоящее время одной из наиболее
актуальных проблем бухгалтерского учета в нашей стране является приведение
действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной
экономики и международных стандартов.
В Беларуси принята Государственная
программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, но
отчетность на многих предприятиях составляется в соответствии с белорусскими
правилами бухгалтерского учета. Если организации необходимо предоставить
инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с
МСФО, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление,
прибегая обычно к помощи услуг внешних консультантов [1]. МСФО, в отличие от
некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой
стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель
состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать
духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах,
которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения .
Международный стандарт финансовой
отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции. Во-первых, в п.10 МСФО
2 «Запасы» регламентируется применение
метода полной себестоимости (absorption costing). При данном методе
учета затрат на производство производственная себестоимость абсорбирует как
переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой
отчетности не разрешен. На предприятиях экономически развитых стран он
применяется только для составления управленческой отчетности. Нормативный учет также находит свое
применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности,
в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных
затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли
отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не
должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод
разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой
продукции.
Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы»
определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:
1) производственные переменные прямые затраты, 2) производственные переменные
косвенные затраты, 3) производственные постоянные косвенные затраты [3]. В МСФО
под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не
целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги).
Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском
счете (в Республике Беларусь 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце
периода распределяются по видам продукции косвенным путем.
Согласно п. 11 МСФО «Запасы» переменные
косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции
пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой
распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная
мощность».
Согласно п. 11 МСФО «Запасы» постоянные
накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции
пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в
нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является
показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом так же
допускается альтернативный вариант – использование в качестве базы
распределения фактического объема производства в том случае, если он
приближается к нормальной мощности [3].
Положения стандартов имеют важнейшее
значение не только с точки зрения ведения учета, но и (что не менее важно) для
анализа бухгалтерской информации, представляемой в формате международных
стандартов финансовой отчетности, а также для максимально эффективного создания
и использования учетной информации, формируемой в рамках концепции МСФО.
Для промышленного предприятия
Республики Беларусь основным критерием эффективности является его способность
произвести и предоставить на рынок конкурентоспособную продукцию, т. е. товары
высокого качества и по максимально низкой цене, способной привлечь покупателя.
Затраты на изготовление определенного продукта на данном конкретном предприятии
должны быть как можно ниже. Следовательно, наиболее действенный источник
экономического развития и процветания хозяйствующего субъекта — поиск резервов
снижения затрат на производство.
В настоящее время для Республики
Беларусь повышение эффективности учета затрат и снижение себестоимости
продукции — задачи государственного масштаба, требующие неотложного решения [2,
с. 55].
В Республике Беларусь выделяют
следующую особенность ведения бухгалтерского учета: он формируется и
функционирует под сильным и непосредственным воздействием налоговой политики. В
связи с этим первостепенной задачей бухгалтерского учета является определение
налогооблагаемого результата деятельности хозяйствующего субъекта и другой
сопутствующей информации, необходимой для расчета и осуществления налоговых и неналоговых
платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды и контроль за ними [2,
с. 56].
В Республике Беларусь есть некоторые
особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей
налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми
международными нормами и принципами. Это, во-первых, включение в себестоимость
продукции (работ, услуг) некоторых налогов, сборов и отчислений; во-вторых,
порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат
и расходов субъектов хозяйствования. [2, с. 57].
Таким образом, необходим пересмотр
действующей в республике налоговой политики с целью становления и развития
более эффективного хозяйственного механизма на предприятиях Республики
Беларусь, предполагающего большую самостоятельность хозяйствующих субъектов в
процессе выработки наиболее эффективных с точки зрения рынка управленческих
решений, а также для создания условий для увеличения той части прибыли
предприятий, которая может быть направлена последними на обновление и
техническое перевооружение основных средств в соответствии с требованиями
научно-технического прогресса и обеспечения роста конкурентоспособности
продукции белорусских производителей .
Таким образом, подводя итог
вышесказанному, хочется отметить реальные выгоды от внедрения МСФО в Беларуси:
1) рост интеграции стран;
2)
выход на зарубежные рынки; 3) приток иностранных инвестиций в экономику; 4)
большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа
бизнеса за рубежом.
Литература:
1.
Багрицевич С.А., Турко С.А. МСФО: пути, перспективы и проблемы внедрения в
Республике Беларусь [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://media.miu.by/files/store/items/chpepu/xiii/mim_studconf_xiii_05002.pdf –
Дата доступа: 22.02.2012.
2.
Головач О. В. Особенности учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в Республике Беларусь / Головач О.В. // Веснiк
Беларускага дзяржаўнага універсітэта. – 2005. - № 2. – С. 55-59.
3.
Институт проблем предпринимательства // МСФО 2 «Запасы». Учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс] –
Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001955. – Дата доступа: 22.02.2012.