Питчевич Я.А.
магистр
ХТЭИ КНТЭУ, Украина
УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность предприятия
основными средствами. Для обеспечения эффективности использования, а также
продления срока службы основные средства подлежат периодическим ремонтам.
Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из
технического состояния объектов основных средств и обеспеченности материальными
и финансовыми ресурсами.
Учету основных средств посвящали свои работы такие ученые, как : Н.Т.
Белуха, Ф.Ф. Ефимова, С.Ф. Голов, В.С. Лень, Л.В. Нападовская, М.С. Пушкарь,
В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, В.В. Бабич. Однако, несмотря на имеющиеся
многолетние наработки и научный опыт по вопросам учета основных средств, с
принятием Налогового кодекса Украины появились новые не урегулированные
вопросы, такие как учет расходов на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства регулируются П(С)БУ 7 « Основные
средства». В налоговом учете после
вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ от 02.12.2010
г. No 2755- VI основные средства учитывались по новым правилам и регулируются
ст. 144-149 НКУ. В результате проявились разногласия по учету и налогообложению
расходов на ремонт и улучшение основных средств.
В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту основных средств
относятся к текущим операционным расходам и отражаются по мере их
осуществления, а расходы на капитальный ремонт объекта основных средств
признаются расходами отчетного периода. В налоговом учете, в отличие от
бухгалтерского, нет разделения на текущий и капитальный ремонт. В налоговом
учете сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация,
модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в размере, превышающем
10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих
амортизации, на начало отчетного налогового года относится на объект основных
средств, по которому осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, не
превышающая 10 % - относится к расходам того отчетного налогового периода, в
котором такие ремонт и улучшение были произведены [3, ст . 146].
Таким образом, для целей налогообложения увеличение первоначальной
стоимости объекта основных средств по результатам его ремонта и улучшения,
независимо от технико – экономической характеристики выполненных работ, на
сумму их стоимости необходимы два условия:
рост первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от его
использования; превышение сумм 10- процентного минимума затрат [ 4 ].
Министерство финансов Украины, стремясь снизить уровень расхождений между
бухгалтерским и налоговым учетом, внесло изменения 18.03.2011 г. согласно
Приказу Минфина No 372 П (С) БУ 7 . Так , п. 14 имеет такой вид :
«Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов,
связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка,
дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих
экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной
ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость
основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением
и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым
законодательством» [ 5 , п. 14 ] .
Министерство финансов, принимая нормы НКУ, одновременно дает возможность
предприятию самостоятельно решать вопрос об увеличении первоначальной
(переоцененной) стоимости отремонтированных, улучшенных объектов основных
средств на сумму расходов на проведенные работы - решение принимается
руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и
существенности таких расходов [6, п. 29].
Итак, расхождений не существует только в отношении расходов на поддержание
основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр, техническое
обслуживание, ремонт и т.п.), если такие расходы приводят только к получению
определенных будущих экономических выгод от их использования [4].
Как указывалось ранее, поддержание основных средств в состоянии, пригодном
для эксплуатации, требует периодического их ремонта. Ремонты основных средств
классифицируют:
1) по видам - текущий и капитальный;
2) по принадлежности - ремонт собственных и арендованных основных средств;
3) по способу осуществления - хозяйственным и подрядным способами;
4) по отношению к хозяйственной деятельности - ремонт производственных и
непроизводственных основных средств и т.д.
Проведение текущего предусматривает выполнение мелких работ: по исправлению
или частичной замене отдельных деталей объектов основных средств, для
поддержания их в рабочем состоянии. Такой ремонт не увеличивает те выгоды,
которые планировались для использования ремонтируемого объекта. Следовательно,
расходы на него не включаются в стоимость основного средства (не
капитализируют) , а относятся на расходы периода ( Дт 91 , 92 , 93 , 94 в
зависимости от сферы использования). Текущий ремонт может осуществляться как
собственными силами, так и подрядчиком.
При подрядном способе проведения текущего ремонта заключается договор с
подрядчиком. При этом расчеты за выполненные работы производятся на счетах,
выписываемых на основании актов приемки выполненных работ.
При проведении капитального ремонта основных средств на предприятии
производится смена изношенных конструкций и деталей, их обновление
(модернизация, дооборудование, модификация, достройка, реконструкция). Такие меры
приводят к увеличению тех выгод, которые предприятие сначала планировало
получить от использования основных средств. Поэтому стоимость капитального
ремонта увеличивает первоначальную стоимость основных средств (Дт 15).
Чаще капитальный ремонт осуществляется подрядчиком и в учете отражается
так:
- Дт 152 « Приобретение ( изготовление) основных средств» Кт 685 - отражена
стоимость ремонта без НДС;
- Дт 641 Кт 685 - на сумму НДС.
При осуществлении капитального ремонта собственными силами формируются
проводки:
- Дт 152 Кт 20 , 22 ... - потрачено материалы на капитальный ремонт;
- Дт 152 Кт 661 - начислена зарплата работникам, занятым капитальным
ремонтом;
- Дт 152 Кт 65 - отражен начислен единый социальный взнос.
Аналитический учет ремонтов ведут отдельно по каждому объекту и по статьям
затрат. После окончания ремонта основных средств составляют акт № ОС -2.
Сведения о капитальном ремонте вносят в реестр аналитического учета объекта
основных средств.
Таким образом, проблемными остаются вопросы учета расходов на ремонт и
улучшение основных средств. Расходы на ремонт (текущий и капитальный) не
приводят к улучшению технико - экономических характеристик отремонтированных
объектов и поэтому не приводят к увеличению первоначально определенных экономических
выгод, и как следствие, должны полностью относиться на расходы отчетного
периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом учете такие
расходы можно ограничить сметой их стоимости. Расходы на улучшение основных
средств наоборот увеличивают технико - экономические характеристики объектов
основных средств, поэтому экономически обоснованно относить в полной
сумме на увеличение первоначальной стоимости улучшения объектов с последующей
их амортизацией.
Литература:
1. Мінрегіон
постійно працює над розвитком вітчизняного виробництва будівельних
матеріалів [Електронний ресурс] / Міністерство регіонального розвитку,
будівництва та житлово-комунального господарства України. – Режим доступа
: http://minregion.gov.ua.
2. Задорожний О. Ремонт і поліпшення
основних засобів [Електронний ресурс] / О. Задорожний, С.
Бескидевич // Вісник Податкової служби України. – 2012. – No 38. –
Режим доступу :http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/4052.
3.
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. No 2755-VI
[Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755й-17.
4. Бабич В. Витрати на ремонт та поліпшення
основних засобів: обліковий і податковий аспекти / Віталій
Бабич // Бухгалтерський облік і аудит. – 2012. – No 8. – С. 10-13.
5. Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» [Електронний ресурс]
/ Верховна Рада України. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.
6. Про
затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних
засобів : Наказ Міністерства фінансів України від 30.09.03 р. No 561
[Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. – Режим
доступу :http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/- article%3Fart_id=50263&cat_id=50097.