Экономические науки/7. Учет и аудит.
Студент
Музычук А.Е.
Полесский
государственный университет, Беларусь
Общие положения
внутреннего контроля качества аудита
Качество
аудита - одно из главных требований, предъявляемых к аудиторам пользователями аудиторских услуг. Это обоснованно тем, что недостатки и упущения
в работе аудиторов напрямую отражаются на деятельности предприятий, а также на репутации и доверии к работе аудиторов.
Основой обеспечения качества работы аудиторов
является включение мероприятий по
контролю качества непосредственно в аудит, то
есть создание внутренней
системы контроля качества.
Основным документом является правило
аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества
аудита" (далее -
Правило), утвержденное
постановлением Минфина РБ от
23.01.2002 № 8
(рег. № 8/7750
от 31.01.2002).
Исходя из
Правила критерием качества при
проведении аудиторской проверки
является выполнение аудиторами
требований нормативных правовых
актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Выделяют три этапа
организации внутреннего контроля качества аудита:
1. распределение обязанностей работников аудиторской
организации при проведении аудиторской проверки;
2. разработка общих
принципов внутренней системы
контроля качества аудиторской проверки;
3. разработка порядка контроля качества отдельных
аудиторских проверок.
Требования
Правила являются обязательными для аудиторских организаций и
аудиторов (организаций или
индивидуальных предпринимателей,
привлекающих к работе
других аудиторов, при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения).
Помимо требований Правила следует отметить общие
требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые
аудиторской организацией. В свою очередь они включают в себя следующие
пункты:
ü
профессиональные
требования - работники аудиторской организации должны придерживаться принципов
честности, независимости, объективности и конфиденциальности, а также норм
профессионального поведения;
ü
поручение
заданий - проведение аудита должно поручаться работникам, которые имеют
опыт и уровень профессиональной
подготовки, необходимые в данных условиях;
ü
профессиональную
компетентность - работники аудиторской организации обязаны владеть надлежащими
навыками, соблюдать требования законодательства Республики Беларусь, а также
обладать необходимой профессиональной компетентностью, необходимой для
выполнения обязанностей с должной тщательностью;
ü
контрольные
полномочия - требуется в достаточной мере направлять работу и осуществлять
текущий контроль на всех этапах и уровнях аудита, чтобы обеспечить разумную
уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню
качества;
ü
консультирование
- в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, имеющие
соответствующие знания;
ü
работу
с аудируемыми лицами - необходимо постоянно проводить работу как с
потенциальными, так и с реальными заказчиками. При решении вопроса о заключении
договора или продолжении сотрудничества следует исходить из соображений
независимости аудиторской организации и ее способности предоставлять услуги
надлежащим образом;
ü
мониторинг
эффективности процедур внутреннего контроля качества – следует проводить
регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
В ходе аудита работники, осуществляющие руководство
и надзор за работой аудиторов и ассистентов аудитора, должны выполнять
следующие функции:
ü
контроль
процесса аудита затем, чтобы определить, обладают ли участвующие в аудите
аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения
порученных им заданий, понимают и выполняют ли они указания по проведению
аудита, а также выполняется ли аудит согласно общей стратегии и плану (в ред.
постановлений Минфина от 24.09.2007 N 140, от 08.06.2009 N 72) ;
ü
обнаруживать
и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского
учета и аудита, корректируя при необходимости общую стратегию и план аудита (в
ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72);
ü
устранять
возникающие расхождения в профессиональных суждениях работников, определяя при
этом потребность в дополнительных внешних либо внутренних консультациях.
При осуществлении контрольных функций в процессе
проведения аудита особое внимание необходимо акцентировать на следующие
аспекты:
ü
общая
стратегия и план аудита (в ред. постановления Минфина от 08.06.2009 N 72) ;
ü
оценка
риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включая результаты тестов средств
контроля и поправки (если таковые имеются), которые внесены в общую стратегию и
план аудита в результате такой оценки (в ред. постановления Минфина от
08.06.2009 N 72);
ü
документальное
отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок
по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты
консультаций;
ü
бухгалтерская
(финансовая) отчетность, предлагаемые к ней поправки и форма выражения
аудиторского мнения в аудиторском заключении (в ред. постановления Минфина от
08.06.2009 N 72).
Мероприятия
и процедуры, применяемые
для контроля качества
работы в каждой отдельно взятой организации, могут различаться в
зависимости от размера
аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры,
а также затрат времени, необходимых для осуществления контроля.
В
соответствии с Правилом аудиторская
организация должна самостоятельно
разработать основные принципы и процедуры внутренней системы контроля
качества, оформить их
документально и довести до сведения каждого сотрудника.
Контроль качества отдельных аудиторских проверок
обеспечивается путем организации текущего
контроля и проверки
результатов выполненной работы. Работники, назначаемые руководителем
аудиторской организации для осуществления контроля качества, должны
иметь уровень профессиональной компетентности не ниже уровня профессиональной компетентности тех,
кого они проверяют.
Литература:
1.
Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита»
(в ред.
постановлений Минфина от 30.12.2004 N 189, от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N
41, от 14.11.2008 N 167, от 08.06.2009 N 72)/ Официальный сайт Министерства
финансов РБ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. –
Дата доступа: 19.05.2014.
2.
Комментарий к правилу аудиторской деятельности "Внутренний контроль
качества аудита".– [Электронный
ресурс]. –
Режим доступа: http:
//www.busel.org – Дата доступа: 21.05.2014.