Право/2.Административное и финансовое право

Старший преподаватель, м.ю.н., Аскарова Г.М.

Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова, Казахстан

Правовой анализ характерных нарушений налогового законодательства

Налоговые проверки как основная форма налогового контроля производится для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.

В каждом налоговом комитете существует план проведения налоговых проверок, утверждаемый его руководителем.

Отбор налогоплательщиков, подлежащих выездной проверки, основывается на критериях, свидетельствующих о высокой вероятности обнаружения нарушений.

Учитывая тот факт, что проведение налоговой проверки подразумевает возникновение особых правоотношений с участием двух сторон – должностного лица налогового органа, представляющего интересы государства, и налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает определенным комплексом прав и обязанностей, определенных налоговым законодательством.

Во время проведения проверки работники органов налоговой службы обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, соблюдать нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.

К сожалению, как это свидетельствует из накопленного опыта проведения проверок, налогоплательщики все еще допускают большое количество нарушений налогового законодательства – как по незнанию, так и умышленно, кроме того, в качестве нарушений можно назвать отсутствие первичных документов у налогоплательщиков, а также непредставление ими информации и документов. Причиной указанных проблем, как правило, является некомпетентность материально ответственных лиц и руководителей организаций, слабое знание налогового законодательства Республики Казахстан.

Большую проблему в работе органов налоговой службы создает отсутствие налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвана эта проблема существованием фирм-однодневок, руководители которых умышленно исчезают из поля зрения налоговых органов во избежание уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Необходимо указать еще один немаловажный факт, который затрудняет работу налоговых органов по выявлению фактов нарушения налогового законодательства. Согласно ст.46 НК РК внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию допускается в течение срока исковой давности (5 лет) [1]. Иными словами, налогоплательщик после проведения налоговой проверки имеет право вносить изменения и дополнения в дополнительную декларацию за предыдущий период, и тем самым избежать контроля за достоверностью в предоставлении данных в финансовой отчетности за отчетный период.

Приведем некоторые характерные нарушения, которые допускаются налогоплательщиками при уплате налога на добавленную стоимость. Для исчисления данного вида налога необходимо определить сумму облагаемого оборота или импорта, причем они должны быть подтверждены счет-фактурами.

В соответствии с Налоговым кодексом, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (ст. 263 НК РК). Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Характерными нарушениями при исчислении и уплате данного вида налога является, во-первых, неподтверждение счет-фактур у поставщиков товаров или услуг, что является следствием утери документов по невнимательности налогоплательщика, во-вторых предоставление фиктивных счет-фактур, где снижается налогооблагаемая база по НДС, то есть ее уменьшение путем отнесения НДС в зачет. Все это приводит к необоснованному возврату предъявленных сумм НДС, фактически не поступивших в бюджет. Решить данную проблему возможно путем электронной обработки реестров счет-фактур и деклараций по налогу на добавленную стоимость в информационной системе.

Далее существует еще одна проблема, связанная с НДС которая заключается в вопросе регулирования налогообложения по возврату налога на добавленную стоимость по оборотам облагаемым по нулевой ставке.

При проведении проверки по достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, перед специалистом налогового комитета стоит большая ответственность, ведь в случае неправильного подтверждения бюджет теряет огромные суммы. Именно поэтому в Налоговом Кодексе подробно оговариваются все условия возврата, и невыполнение хотя бы одного из них будет причиной невозврата или неполного возврата сумм. Кроме того, при проверке Налоговым комитетом должны быть привлечены органы таможенной службы, прокуратуры, финансовой полиции. Сложность данного вопроса заключается также в ограниченных сроках возврата. За этот период предстоит провести большую работу по подтверждению сумм НДС отнесенных в зачет по поставщикам путем проведения встречных проверок, получить заключения от органов таможенной службы, прокуратуры и финансовой полиции, получить ответы с банков о возврате валютной выручки, провести тематическую проверку по НДС данного налогоплательщика.

Налогоплательщику до подачи заявления о возврате необходимо провести большую работу по подготовке всех необходимых документов для подтверждения экспорта. В данном случае он попадает в зависимое положение от организаций-покупателей, так как ему необходимо получить от них копию грузовой таможенной декларации в режиме импорта, а так же от органов таможенной службы для получения возвратного экземпляра оригинала грузовой таможенной декларации с отметкой пункта пропуска.

Таким образом, причины, которые являются поводом для наиболее характерных нарушений, можно разделить на три вида: во-первых, нежелание плательщиков, платить налоги и для достижения этой цели они намеренно идут на нарушения налогового законодательства, путем занижения налогооблагаемого оборота, ведение двойной бухгалтерии, заключение бартерных сделок без оформления соответствующих документов; во-вторых, не достаточная грамотность в вопросах налогообложения юридических и физических лиц (субъектов малого предпринимательства); в-третьих, начисления происходят в результате неправильного толкования норм законодательства, либо в результате пробелов имеющихся в законодательстве.

В заключении необходимо отметить, что в настоящее время по результатом налоговых проверок особенно крупных налогоплательщиков, имеющих перспективу дальнейшего развития, процент доначисления сумм налогов и других обязательных платежей невелик - это является и следствием роста грамотных специалистов и понимание налогоплательщиками необходимости уплаты налогов.

Литература:

1 Налоговый кодекс от 10.12.2008 г.