Студентка юридического факультета Ким Е

Студентка юридического факультета Ким Е.А.

Карагандинский Государственный университет им. Е.А. Букетова

Старший преподаватель кафедры конституционного и международного права Нурбекова Г.Т.

Карагандинский Государственный университет им. Е.А. Букетова

Правовые аспекты порядка проведения государственного финансового контроля в Республике Казахстан.

Система государственного финансового контроля является сложным и неотъемлемым механизмом государственной власти. Постоянное внимание со стороны государства, повышение ее эффективности способствует укреплению не только финансовой, но и бюджетной и налоговой систем. Формирование действенной системы государственного финансового контроля путем решения существующих проблем и определения перспективных направлений развития - актуальная задача нашей страны на современном этапе развития.

Ключевой целью государственного финансового контроля любого государства является повышение эффективности управления государственными финансовыми ресурсами, в том числе путем обеспечения прозрачности использования государственных средств и улучшения финансовой дисциплины. Для этого система государственного финансового контроля должна быть эффективной.[1]

Система государственного финансового контроля, в соответствии со ст. 135 Бюджетного Кодекса РК состоит из внутреннего и внешнего государственного финансового контроля. Внутренний государственный финансовый контроль - контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов, осуществляемый уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля центральных государственных органов и исполнительных органов, финансируемых из областного бюджета, бюджета города республиканского значения, столицы, с представлением отчетов Правительству Республики Казахстан, первым руководителям центральных государственных органов и первым руководителям исполнительных органов, финансируемых из областного бюджета, бюджета города республиканского значения, столицы, района (города областного значения). Внешний государственный финансовый контроль - контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов, осуществляемый независимыми по отношению к Правительству Республики Казахстан и местным исполнительным органам Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионными комиссиями областей, городов республиканского значения, столицы с представлением отчетов Президенту Республики Казахстан, Парламенту Республики Казахстан и соответствующим маслихатам.[2]

Порядок проведения государственного финансового контроля основывается на законодательно закрепленных принципах. Под принципами государственного финансового контроля следует понимать основополагающие начала деятельности уполномоченных государственных органов по проведению плановых проверок и осуществлению государственного надзора за точным и целевым использованием бюджетных средств и исполнением бюджета в целом объектами государственного финансового контроля.

Порядок планирования контрольной деятельности, подготовки к контролю, проведения контроля, оформления отчетов по итогам контроля, организации мониторинга и контроля исполнения решений регламентируются и регулируются Правилами проведения внешнего государственного финансового контроля Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета (Приложение 1 к нормативному постановлению Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 16 апреля 2013 года № 3-НП).

Государственный финансовый контроль в зависимости от объекта, субъекта и предмета контроля образует систему различных форм контроля, в достаточной мере способных полностью дать ответ на поставленный вопрос в той или иной сфере государственных финансовых отношений. В соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, в том числе в соответствии с Бюджетным Кодексом РК и нормативными постановлениями Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, можно выделить систему государственного финансового контроля, которая состоит из следующих форм контроля:

1) внешний государственный финансовый контроль - контроль за исполнением республиканского бюджета, осуществляемый Счетным комитетом, с представлением ежеквартальной информации Президенту Республики Казахстан и ежегодного отчета Парламенту Республики Казахстан;

2) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан;

3) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля;

4) контроль эффективности - оценка, проводимая, в том числе на основе контроля на соответствие и финансовой отчетности, достижения государственными органами прямых и конечных результатов, предусмотренных в их стратегических планах, реализации государственных, отраслевых и бюджетных программ, оказываемых государственных услуг, использования связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, поручительств и активов государства, а также комплексный и объективный анализ влияния деятельности государственного органа и субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной сферы, других сфер государственного управления;

5) комплексный контроль - контроль и оценка деятельности объектов контроля по всем вопросам за конкретный период;

6) тематический контроль - контроль и оценка деятельности объекта контроля по отдельным вопросам за конкретный период;

7) встречный контроль - контроль третьих лиц, который проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом контроля в рамках проверяемого вопроса;

8) совместный контроль - контроль, проводимый органами государственного финансового контроля совместно с другими государственными органами в согласованные сроки;

9) параллельный контроль - контроль, проводимый органами государственного финансового контроля самостоятельно по согласованным вопросам и срокам проведения с последующим обменом их результатами. [3]

Следует отметить, что проведение контрольных мероприятий может осуществляться как финансово-институциональными органами, так и иными органами государственной власти, в пределах наделенной компетенции, правомочными осуществлять и содействовать проведению государственного финансового контроля.

Порядок проведения государственного финансового контроля, сроки его проведения, субъектный и объектный состав и предмет проверки, в соответствии с законодательством РК, определяется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета на основании Бюджетного Кодекса и Правилами проведения внешнего государственного финансового контроля Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Планирование контрольной деятельности Счетного комитета проводится для реализации его полномочий, предусмотренных Бюджетным кодексом, в целях выявления, устранения и недопущения нарушений объектами контроля норм законодательства, в том числе связанного с планированием, формированием, распределением, использованием бюджетных средств, активов государства и квазигосударственного сектора. [3]

Как и любая контрольно-надзорная деятельность, государственный финансовый контроль состоит из нескольких этапов. Подготовка к проведению контроля является первоначальным этапом контрольного мероприятия, на котором осуществляется предварительное изучение объектов контроля и составление плана проведения контроля, программы проведения контроля, поручения на проведение контроля, рабочих планов проведения контроля. При подготовке к контрольному мероприятию руководствуются принципами комплексности, непрерывности, оптимальности, адресности.

В ходе предварительного изучения объекта контроля определяются источники информации, необходимой для проведения запланированного контроля, изучаются деятельность внутреннего контроля на объекте контроля и результаты предыдущих проверок органов государственного финансового контроля. В случае предварительного изучения непосредственно на объектах контроля, также рассматриваются вопросы проведения контроля другими органами государственного финансового контроля по цели, предмету, периоду, охватываемому контролем, совпадающими с запланированным контролем Счетного комитета. В соответствии с проведенным изучением и анализом имеющихся и полученных данных в ходе предварительного изучения объекта контроля:

1) производится уточнение типа, вида и объектов контроля;

2) распределяются объекты контроля между контролерами, в случае проведения комплексного, совместного и параллельного контроля - между государственными органами и органами финансового контроля;

3) определяются объекты встречного контроля;

4) определяются специалисты государственных органов, эксперты и аудиторские компании, привлекаемые к проведению контроля и конкретные вопросы контроля, планируемые к поручению им;

5) прорабатываются вопросы получения разрешений в случаях проведения контроля на режимных объектах;

6) составляется перечень документов и другой информации для осуществления контроля, с целью включения в требование по исполнению обязанностей руководителя объекта контроля;

7) руководителем группы контроля составляется информация о результатах предварительного изучения объектов контроля по форме.

Согласно п. 43 Нормативного постановления председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 16 апреля 2013 года № 3-НП «Об утверждении Правил проведения внешнего государственного финансового контроля»на основе предварительного изучения объекта контроля Счетным комитетом составляется План контроля, Программа контроля, Рабочие планы.

Программа контроля составляется в развитие Плана контроля, представляет собой детальное описание мероприятий, необходимых для его практической реализации.Программа контроля должна быть логичной, понятной, а также направленной на достижение поставленных целей контроля.

Предметом Программы контроля в зависимости от цели контроля являются: полнота и своевременность поступлений в республиканский бюджет, возврат сумм поступлений из республиканского бюджета, налоговое и таможенное администрирование; государственные, отраслевые и бюджетные программы; стратегические планы центральных государственных органов; средства Национального фонда Республики Казахстан и активы Национального Банка Республики Казахстан (с согласия или по поручению Президента Республики Казахстан);процесс использования бюджетных средств и активов государства, осуществляемый посредством конкретной деятельности государственных органов, учреждений и иных организаций-распорядителей и получателей бюджетных средств; управление активами субъектов квазигосударственного сектора, акции (доли участия) которых принадлежат государству; средства республиканского бюджета, выделенные субъектам квазигосударственного сектора в соответствии с финансово-экономическим обоснованием; бюджетные инвестиции, связанные гранты, активы государства, государственные и гарантированные государством займы, поручительства; приобретение финансовых активов, поступлений средств от их продажи в бюджет; учет и отчетность; процедуры проведения государственных закупок; соблюдение Стандартов; исполнение ранее принятых постановлений (представлений) Счетного комитета. [3]

Основанием для проведения контроля является наличие Поручения, подписанного членом Счетного комитета, ответственным за контроль, на основании статьи 141 Бюджетного кодекса и плана работы Счетного комитета.

Проведение контроля не должно препятствовать деятельности объекта контроля и осуществляется в соответствии с режимом работы и распорядком дня объекта контроля.На информационном стенде объекта контроля контролеры вывешивают информацию о том, что на объекте проводится контроль работниками Счетного комитета.Если на объекте контроля выявлен факт проведения контроля другим органом государственного финансового контроля по цели, предмету и периоду, охватываемому контролем, совпадающими с контролем Счетного комитета, то контролерами проводится оценка таких актов контроля на соответствие Стандартам «Доказательства» и «Отчетность» с информированием руководителя группы контроля и члена Счетного комитета, ответственного за контроль, что отражено в вышеназванном Постановлении.

По итогам оценки акта контроля другого органа государственного финансового контроля на соответствие Стандартам контролерами составляется служебная записка на имя члена Счетного комитета о соответствии/несоответствии акта контроля другого органа государственного финансового контроля Стандартам «Доказательства», «Отчетность» с изложением установленных фактов необъективности, недостаточности данных, на основе которых были сформулированы результаты контроля о наличии либо отсутствии нарушений, соответствия собранных доказательств целям и задачам контроля, нечеткости описания выявленных нарушений и недостатков, отсутствие ссылок в акте контроля на нарушенные нормы нормативных правовых актов с указанием даты, номера, полного наименования нормативного правового акта.[3]

Членом Счетного комитета, ответственным за проведение контроля, на основе изложенных фактов принимается решение о признании или не признании результатов контроля. В случае не признания результатов контроля, проведенного другим органом государственного финансового контроля, контроль на данных объектах проводится в соответствии с Программой контроля и Рабочими планами контролеров, в случае соответствия - результаты контроля другого органа государственного финансового контроля признаются и контроль не проводится с внесением соответствующих изменений в годовой или квартальный план работы Счетного комитета, План контроля, Программу контроля, Рабочие планы контролеров.

По результатам проведенного контрольного мероприятия член Счетного комитета, ответственный за его проведение, с участием руководителя группы контроля, контролеров и/или с привлеченными экспертами, специалистами государственных органов, работниками аудиторской организации, осуществлявшими контроль, после получения экспертного заключения контроля качества актов контроля и результатов повторного контроля с выездом на место (перепроверка) (при наличии), в течение десяти рабочих дней готовит проекты Заключения, сводного реестра выявленных нарушений и недостатков по результатам контроля и Постановления (Представления).

Проекты Заключения, Сводного реестра и Постановления (Представления) одновременно направляются в структурные подразделения, ответственные за контроль качества и правовое обеспечение.

Правовая экспертиза проходит в течение трех рабочих дней, с последующим направлением заключения правовой экспертизы в структурное подразделение ответственное за контроль качества.Контроль качества проводится по проекту Заключения, Сводного реестра и Постановления (Представления) в течение одного рабочего дня со дня поступления заключения правовой экспертизы.

Проект Заключения, подписанный ответственным членом Счетного комитета, вместе со Сводным реестром направляются для ознакомления и подготовки к заседанию основному объекту контроля (администратору бюджетных программ).

Основной объект контроля в течение трех рабочих дней со дня направления Счетным комитетом проектов Заключения и Сводного реестра представляет в Счетный комитет (при наличии) обоснованные замечания с приложением подтверждающих документов, а также проекты тезисов доклада (выступления) представителя по итогам контрольного мероприятия на заседании Счетного комитета.

Замечания в течение двух рабочих дней рассматриваются членом Счетного комитета, ответственным за проведение контрольного мероприятия, совместно с руководителями структурных подразделений, ответственными за проведение контроля, контроль качества, правовое обеспечение (при необходимости с участием объекта контроля) без подготовки ответа на них.

Член Счетного комитета совместно с группой контроля по результатам рассмотрения замечания вправе вносить изменения в проекты Заключения, Сводный реестр и Постановления (Представления). При этом, в Сводный реестр вносятся изменения по согласованию со структурным подразделением, ответственным за правовое обеспечение.

В Заключении отражаются в краткой форме основные результаты контрольного мероприятия, а также подтвержденные документами и контролем качества установленные факты нарушений, недостатков, указанных в акте контроля, а также, при наличии, результаты заключений уполномоченного органа и организаций. Нарушения, недостатки излагаются отдельными пунктами по объектам контроля, с предложениями по их устранению и совершенствованию нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность объектов контроля, а также направленных на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной сферы, других сфер государственного управления.[3]

Результаты контроля систематизируются и отражаются в соответствии с типом, видом и объектом контроля, с учетом особенностей направления контроля, по следующим направлениям:

1) нормативно-методическое обеспечение реализации государственных, отраслевых, бюджетных программ, стратегических планов государственных органов;

2) деятельность государственного органа Республики Казахстан, направленная на реализацию государственных, отраслевых и бюджетных программ, или на решение отдельных социальных и экономических задач, а также достижение целей и индикаторов стратегического плана объекта контроля;

3) степень результативности освоения бюджетных средств, в том числе трансфертов, кредитов, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, бюджетных инвестиций и поручительств, достижения конечных целей и результатов по бюджетным программам, использования активов государства и управления активами субъектов квазигосударственного сектора, акции (доли участия) которых принадлежат государству, а также влияние деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной сферы, других сфер государственного управления;

4) результаты контроля полноты и своевременности поступлений в бюджет, а также контроля за возвратом сумм поступлений из бюджета, эффективности налогового и таможенного администрирования;

5) результаты контроля по приобретению финансовых активов, поступлений средств от их продажи в бюджет;

6) результаты постконтроля качества исполнения решений Счетного комитета.

Государственный финансовый контроль, как неотъемлемый инструмент государственности, способствует развитию института бюджетного планирования, созданию основы для дальнейшего развития бюджетной системы, на ранних этапах проведение государственного финансового контроля способствует выявлению пробелов в бюджетном планировании и позволяет обходить подобные пробелы в планировании бюджета на последующие трехлетние периоды. Государственный финансовый контроль является переходной ступенью в развитии государства и общества, обеспечивая нормальное функционирование всех ветвей власти, государственный финансовый контроль позволяет выявить, устранить и предупредить нерациональное и нецелевое использование бюджетных средств, государственный финансовый контроль является одной из завершающих стадий управления финансами государства, выступая в то же время необходимым условием управления ими. Исходя из вышесказанного, следует сделать вывод, что организация и порядок проведения финансового контроля в Республике Казахстан находятся на достаточно высоком уровне и осуществляются в строгом соответствии с основными принципами финансового контроля, такими как принципы открытости и прозрачности, беспристрастности и объективности в процессе осуществления государственного финансового контроля. Сфера государственного финансового контроля находится в постоянном внимании со стороны государства, так как является инструментом, позволяющим использовать бюджетные средства точно и по целевому назначению, что в свою очередь ведет к своевременной и полной реализации всех государственных программ.

Литература:

1. Отчет Центра по исследованию финансовых нарушений Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета: «Система государственного финансового контроля Республики Казахстан». - Астана, 2009.

2. Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV.

3. Нормативное постановление председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 16 апреля 2013 года № 3-НП «Об утверждении Правил проведения внешнего государственного финансового контроля».