ЩОДО ЗАСТОСУВАННЯ НМДГ

Секція «Економічні науки»

Гресь Н.Л., Кавун О.О.

Державний ВНЗ «Національний гірничий університет»

ЩОДО ЗАСТОСУВАННЯ НМДГ

Наразі, в деяких галузях права, для обчислення розміру штрафів, стягнень, розміру судових витрат застосовується поняття «неоподатковуваний мінімум доходів громадян» (НМГД). Чинним Податковим кодексом України (ПКУ) встановлено [1, р. ХХ підрозділ 1 п. 5]: «якщо норми інших законів містять посилання на неоподатковуваний мінімум доходів громадян, то для цілей їх застосування використовується сума в розмірі 17 гривень, крім норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації злочинів або правопорушень, для яких сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV цього Кодексу для відповідного року». Очевидно, що у розділі ХХ підрозділі 1 пункті 5 ПКУ законодавцем досить не коректно використовуються поняття «неоподатковуваний мінімум доходів громадян» та «неоподатковуваний мінімум».

Наразі жоден нормативно-правовий документ не містить визначення понять «неоподатковуваний мінімум доходів громадян», «неоподатковуваний мінімум» та «податкова соціальна пільга».

Литвиненко Я.В. визначає «неоподатковуваний мінімум доходів» як «розмір доходів населення, який не підлягає оподаткуванню» [2].

Досліджуючи «Звідки взялися «17 гривень», Дроздовський Л. стверджує що «неоподатковуваний мінімум доходів громадян – це певна величина, виражена в грошовому вимірі, котра спершу використовувалась для визначення мінімального розміру доходу фізичної особи, що не підлягав оподаткуванню».

Визначення поняття «податкова соціальна пільга (ПСП)» наведено у роз’ясненні Державної податкової служби у місті Черкаси. ПСП тлумачиться як «сума, на яку платник податку з доходів фізичних осіб має зменшити суму свого загального місячного оподаткованого доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати» [4]. Таке ж саме тлумачення ПСП розміщено на сайті «Баланс-Клуб» розміщено визначення [5].

Завгородній А.Г. та Вознюк Г.Л. визначають «мінімум доходів громадян неоподатковуваний» як «встановлений державою найнижчий дохід фізичних осіб, з якого не сплачують податку» [6, с. 528].

Загальним для понять «неоподатковуваний мінімум доходів громадян» та «податкова соціальна пільга» є те, що вони застосовуються  при оподаткуванні доходу фізичної особи (НМГД – з 01.07.91 р. по 31.12.03 р., ПСП – з 01.01.04 р. й дотепер). А різниця полягає у порядку застосування, а саме:

– у період дії Закону України № 1306-ХІІ)   заробітна   плата   та   інші  види  грошових  винагород робітників,  службовців  і  прирівняних  до  них  по оподаткуванню громадян у  розмірах НМГД на місяць, одержуваних за 

місцем їх основної роботи (служби, навчання) та доходи,  якщо  вони  не 

перевищують НМГД на місяць, при відсутності у  громадян 

місця основної роботи  не оподатковувалися [7, ст. 3 п.1 аб. з, и]. Тобто обчислення прибуткового податку починалося із суми, яка перевищує НМГД;

– з моменту набрання чинності Законом України № 889-IV й у подальшому ПКУ платнику податку з доходів фізичної особи надано право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги [8, ст. 6 п. 6.1; 1, р. IV ст. 169 п. 169.1]. Тобто дохід, нарахований на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), розмір якого не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень зменшується на ПСП [8, ст. 6 п. 6.5 пп. 6.5.1; 1, р. IV ст. 169 п. 169.4 пп. 164.4.1].

        Незважаючи на те, що з 01.01.04 р. Закон УРСР № 1306-ХІІ [8] втратив чинність на підставі Кодексу № 2755-VI [1], чинний Закон України № 2017-III [9, р. ІІІ ст. 17] неоподатковуваний мінімум доходів громадян відносить «до основних державних соціальних гарантій встановлених законами з метою  забезпечення  конституційного  права  громадян на достатній  життєвий рівень» й наголошує на тому, що він «не може бути  нижчим  від  прожиткового  мінімуму, встановленого законом».

Література

1. Податковий кодекс України № 2755-VI [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2. Литвиненко Я.В. Податкова політика: навч. посіб. / Я.В. Литвиненко. – К.: МАУП, 2003. — 224 с. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://books.br.com.ua/themes/161/170

3. Дроздовський Л. Звідки взялися «17 гривень» [Електронний ресурс] – Режим оступу:http://narodna.pravda.com.ua/economics/46d6bdad017a5/view_print/

4. Податкова роз’яснює. Податкова соціальна пільга в 2011 році // Відділ масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян ДПІ у місті Черкаси http://antenna.com.ua/antenna/15430.html

5. Податкова соціальна пільга (ПСП) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www.balance.ua/ua/sai/sprav_info/nsl.htm

6. Завгородній А.Г. Фінансово-економічний словник / А.Г. Завгородній, Г.Л. Вознюк. – К.: Знання, 2007. – 1072 с.

7. Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства: Закон УРСР № 1306-ХІІ [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1306-12/ed19910705/page

8. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України № 889-IV [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/889-15/print1295868768354832

9. Про державні соціальні стандарти та державні соціальні гарантії: Закон України № 2017-III [Електронні текстові дані]. – Комп’ютерний довідник «Ліга бізнесінформ». – Ліга: закон версія 7.7.1.