Омарбакиев Л.А. –
д.э.н.
Казахский
Национальный университет им. Аль Фараби (г. Алматы)
Совершенствование акцизной
политики в рамках развития Таможенного союза
Основными
документами, регулирующими взимание акцизов в Таможенном союзе (далее ТС), являются: Соглашение
от 25.01.2008г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Протокол от
11.12.2009г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе», Протокол от
11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми
органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных
налогов» [1, 2].
Основополагающими
принципами, применяющимися при исчислении акцизов во взаимной торговле
государств-участников ТС, являются следующие:
- при
экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной
суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта;
- при
импорте товаров на территорию одного государства - участника ТС с территории
другого государства - участника ТС акцизы взимаются налоговыми органами
государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого
государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками;
- при
импорте на территорию государства - участника ТС акцизы не взимаются по
товарам, которые в соответствии с законодательством этого государства не
подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. На практике этот принцип
означает, что при ввозе в РФ акцизами облагаются товары, признаваемые
подакцизными в соответствии со ст. 181 НК РФ;
- ставки
акцизов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок
акцизов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
Реализация этого принципа означает, что в отношении товаров, ввозимых на
территорию РФ, и товаров, произведенных на территории России, применяются
единые ставки акцизов, установленные ст. 193 НК РФ;
- акцизы,
за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет
импортированных товаров.
Одной из особенностей
акцизной политики ТС является то, что взимание акцизов по подакцизным товарам,
импортируемым между государствами - членами ТС, осуществляется налоговым
органом государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, а
взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками,
осуществляется таможенными органами государств - членов ТС, на территорию
которых импортированы товары [3].
С началом функционирования
с 1.01.2012г. ЕЭП основными целями согласованной акцизной политики становятся
меры, направленные на: гармонизацию ставок акцизов (в целях исключения межстрановой
налоговой конкуренции, а также неорганизованной трансграничной торговли в
приграничных регионах); приведение классификации подакцизных товаров по кодам и
единицам измерения; гармонизацию администрирования уплаты акцизов;
совершенствование информационного обмена; формирование базы данных по акцизным
маркам, производителям, экспортерам/импортерам подакцизной маркируемой
продукции; переход в перспективе на единые акцизные марки.
Однако
гармонизация (сближение, унификация) акцизной политики в рамках ЕЭП должна
быть, но не вредить отраслям. Взять, например, производство алкогольной
продукции - в этой отрасли надо проводить национальную акцизную политику,
которая будет иметь тенденцию сближения с акцизными политиками других стран
ЕЭП, но не вызовет изменения структуры потребления в пользу крепкого алкоголя. Здесь
опять же можно затронуть вопрос лицензирования алкогольной продукции, ее
сертификации, маркировки, поставить под вопрос понятие импорта, учитывая
наличие ЕЭП; выходом, пожалуй, может послужить принятие единого технического
регламента, который сможет урегулировать сложившуюся ситуацию, не ущемив
интересы стран - участниц ТС и ЕЭП.
Важным
становится исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции,
обеспечение равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств -
членов ЕЭП. Таким образом, возникает необходимость принятия
нормативно-правового документа, регламентирующего акцизную политику в рамках
ЕЭП по всем подакцизным товарам, включая вопросы по производству, обороту и
перемещению подакцизных (маркируемых) товаров по ЕТТ (в условиях отсутствия
таможенного оформления и контроля). Несмотря на наличие договорной правовой
базы, определяющей акцизную политику в ТС, общих ее принципов для
стран-участниц, некоторые вопросы остаются неурегулированными. Так, в рамках
ТС, к примеру, на алкогольном рынке каждая страна-участница пользуется
национальным законодательством. Например, Федеральная таможенная служба жестко
отслеживает поступление импорта в РФ.
Здесь
можно обратиться к опыту Евросоюза. Страны ЕС не пошли на свободное перемещение
алкоголя - у них разработана специальная внутренняя процедура для контроля за
перемещением алкогольных изделий (подакцизных товаров) из одной страны в другую
- административный товаросопроводительный документ ADT или упрощенный
товаросопроводительный документ UDT; до ввоза подакцизных товаров из другой
страны необходимо приобрести в налоговой службе акцизные марки и до ввоза же
наклеить их на товар, либо товар без акцизных марок должен быть ввезен на
специальные налоговые склады, там акцизные марки должны быть наклеены и
уплачены акцизы перед поступлением товаров в торговую сеть. Акцизы уплачиваются
в стране реализации независимо от того, были ли они уплачены ранее в стране
вывоза. По документу ADT можно затем вернуть ранее уплаченный акциз в стране
вывоза. Потребителю отмена вышеупомянутых ограничений товарооборота только
выгодна - больший выбор товара по приемлемым ценам. Более жесткая конкуренция,
как известно, улучшит качество продукции на полках [4].
Вот только
прибыль производителей при растущей конкуренции стремится к нулю, а государства
- участники ТС, как собственно и любые другие государства, больше озабочены
интересом отечественных производителей, что с макроэкономической точки зрения,
скорее всего, оправданно. Стоит отметить, что защита от импорта отечественного
производителя - общая тенденция сегодня, которая наблюдается не только в
алкогольном сегменте. Разные по величине ставки акцизов являются барьером при
осуществлении внешней торговли между странами - членами ТС. Так, казахстанский
рынок весьма невелик, и вновь прибывшие конкуренты из Беларуси и России могут
подвинуть казахстанских производителей, поэтому в Республике Казахстан
создаются такие условия, чтобы россиянам и белорусам было выгодно разворачивать
свое производство в Казахстане, где самые низкие НДС и акцизы, ведь если туда
придут российские и белорусские товаропроизводители и зарегистрируют там свои
предприятия, то налоги они будут платить в казахстанский бюджет.
Соответственно, для защиты отечественных производителей и
пополнения доходной части бюджетов всех стран - членов ТС и ЕЭП необходимо
унифицировать акцизную политику в рамках данного интеграционного объединения,
ведь сегодня налоговое законодательство в Беларуси, России и Казахстане
кардинально отличается в плане тех же ставок акцизов.
Литература:
1
Протокол от 11.12.2009г.
«О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в ТС»
2
Протокол от
11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми
органами государств - членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов»