Гелеван С.П.

Буковинський державний фінансово-економічний університет

Впровадження сучасних форм ведення бухгалтерського обліку та подання звітності підприємств

Розглянуто особливості форм ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, зокрема облікових регістрів та подання звітності. Проведено аналіз використання облікових регістрів та ведення звітності в Україні.. Визначено проблеми та перспективи використання облікових регістрів як форми ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Раціональна організація обліково-аналітичної роботи на підприємстві передбачає застосування ефективної форми бухгалтерського обліку, його технічної оснащеності. Кожне підприємство самостійно обирає відповідну форму обліку, враховуючи конкретні умови та особливості господарської діяльності й технології обробки облікових даних. Вибір форми обліку зумовлюється також обсягами облікових робіт, їх складністю, наявністю кваліфікованих кадрів бухгалтерів, можливостями використання автоматизованих систем обробки даних, обчислювальної техніки.

Проте, залишаються дискусійними питання обрання форми ведення бухгалтерського обліку вітчизняними суб’єктами господарювання виходячи з власної специфіки та вимог чинного законодавства.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Особливості форм ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, зокрема використання облікових регістрів та звітності розглянуто у зарубіжних та вітчизняних літературних джерелах. Теоретичні й практичні аспекти їх використання відображено в роботах учених і фахівців: М. О. Барановський, М. С. Бріль, Т. М. Чернякова, М. М. Соловей, О. В. Дрозняк, А. І. Чуприна й ін.

Мета дослідження. Визначити особливості форм ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, зокрема використання облікових регістрів та ведення звітності. Виявити проблеми та перспективи використання облікових регістрів як форми ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Виклад основного матеріалу. Нині в Україні фактично застосовуються такі основні облікові форми: меморіально-ордерна (за класичною меморіально-ордерною формою та формою «Журнал Головна»); журнально-ордерна.

Форма бухгалтерського обліку – це певна система регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з дотриманням єдиних засад бухгалтерського обліку. Основними ознаками, що визначають особливості окремих форм бухгалтерського обліку, є:

− зовнішній вигляд, будова і кількість облікових регістрів;

− поєднання регістрів хронологічного і систематичного обліку, синтетичного й аналітичного обліку;

− послідовність і техніка облікової реєстрації [2, 292].

Форма бухгалтерського обліку відображає відповідну технологію облікового процесу [2, 294]. При традиційному паперовому веденні обліку регістри є певними стандартами, які приймаються в тій чи інший системі обліку для представлення інформації з метою раціоналізації техніки записів при здійсненні обліку. Обліковий регістр є матеріальним засобом, що відображає інформацію, згруповану на рахунках бухгалтерського обліку [2, 294].

Форма обліку «Журнал-Головна» є найпростішою формою ведення бухгалтерського обліку. Назва форми походить від назви головного регістру, в якому поєднується хронологічний запис із систематичним. У ній поєднано журнал реєстрації операцій і головну книгу. Кожна господарська операція одночасно реєструється і відображається на синтетичних рахунках, для кожного з яких відводиться подвійна графа для запису дебетових і кредитових оборотів. Можна контролювати дотримання подвійного запису кожної операції.

Меморіально-ордерна форма характеризується простотою побудови облікових регістрів. Поєднання синтетичного обліку в книгах з аналітичним обліком на картках дає змогу використати їх переваги, зокрема на малих підприємствах з невеликим обсягом облікової роботи. Використання меморіальних ордерів сприяє упорядкуванню систематичного обліку, а перевірка дебетових і кредитових оборотів за рахунками головної книги з оборотом реєстраційного журналу дає можливість встановити повноту і правильність записів та усунути помилки. Проте, в умовах ручної обробки даних меморіально-ордерна форма має такі недоліки: багаторазовість записів господарських операцій і пов'язані з цим зайві затрати праці; відокремленість синтетичного й аналітичного обліку; слабка адаптованість облікових регістрів до потреб складання форм фінансової і податкової звітності [3, 157].

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів – журналів і допоміжних відомостей до них. Основними обліковими регістрами журнально-ордерної форми є журнали. Це комбіновані регістри синтетичного, а в багатьох випадках і аналітичного обліку [3, 158].

Місячні обороти журналів переносять у Головну книгу, про що роблять відповідні відмітки. Головна книга є системним регістром синтетичного обліку, де узагальнюються дані поточного обліку, проводиться взаємна перевірка записів. Кредитові обороти журналів у головну книгу переносять загальним підсумком. Отже, журнали і Головна книга взаємно доповнюють один одного і дають розгорнуту кореспонденцію за дебетом і кредитом кожного синтетичного рахунка. Тому складати оборотну відомість за синтетичними рахунками за цієї форми обліку недоцільно [1, 66].

Розвиток форм бухгалтерського обліку відбувається шляхом розширення аналітичності, посилення оперативності облікової інформації та підвищення контрольних функцій обліку. Активна роль у цьому належить обчислювальній техніці, яка докорінно змінює технологічний процес обліково-аналітичної роботи, створює умови для використання принципово нових облікових регістрів. Завдання автоматизації – підвищення якості роботи як бухгалтерів зокрема, так і всієї бухгалтерії в цілому. Використання автоматизованого обліку дає змогу уникнути помилок, оскільки при автоматизованому обліку ведеться тільки один обліковий регістр, а всі інші формуються автоматично [2, 291].

Представлення облікового регістру в комп’ютерній бухгалтерії не є вирішальним, йому можна надати якої завгодно форми. Все визначається бажанням користувача-бухгалтера. По суті, сам комп’ютер перетворився на обліковий регістр, що вміщує і первинні документи, і облікові регістри, і бухгалтерську звітність. Автоматичне складання фінансової звітності ілюструє скорочення облікового процесу без виділення окремих стадій: заповнення первинної документації, групування фактів господарського життя і складання звітності. З'явилися магнітні карти, за допомогою яких здійснюються розрахунки, бази даних, в яких впорядковується інформація тощо.

База даних (БД) в її класичному розумінні – впорядкована сукупність даних про визначену предметну сфери. Можливості мультимедійного відображення інформації дозволяють виводити на друк не тільки облікові регістри регламентованої форми, а й одержувати різні аналітичні таблиці, звіти, графіки, діаграми, схеми, в тому числі й у трьохмірному зображенні [3, 161].

Кожна із зазначених форм має автоматизований варіант, що містить чимало програмних продуктів, як «Парус», «1С: Бухгалтерія», «Інфо-бухгалтер» та інші. Основними відмінними ознаками, що визначають особливості окремих форм бухгалтерського обліку, є: зовнішній вигляд, будова і кількість облікових регістрів; поєднання регістрів хронологічного і систематичного обліку, синтетичного і аналітичного обліку; послідовність і техніка облікової інформації. Для подачі звітів в електронному вигляді до податкової інспекції, органи статистики та Пенсійного фонду платник податку повинен укласти Договір з державними органами і придбати посилені сертифікати ключів для печатки підприємства та уповноважених осіб, які підписують ці звіти. Варто враховувати, що деякі електронні цифрові підписи (ЕЦП) працюють з програмами формування звітів.

Розглянемо програми для формування електронної звітності, з якими ключами вони працюють і інші їх особливості:

1. «Арт-Звіт». Компанія Masterkey (masterkey.ua) пропонує два програмних продукту: «Арт-Звіт» та «Арт-Звіт Плюс». Обидві програми підтримують можливість ручного формування електронної звітності та її імпортування з інших програм, здачу звітності до податкової інспекції, Пенсійного фонду та органи статистики.  У програмах передбачена камеральна перевірка звітів, що дозволяє уникнути помилок в обчисленні. Підписувати звітність і відправляти її в контролюючі органи можна безпосередньо з програми. Програма «Арт-Звіт» надається всім клієнтам Акредитованого центру сертифікації ключів (АЦСК) Masterkey (входить у вартість пакетів ЕЦП цього Центру) і виконує такі функції:

− накладання ЕЦП на будь-яку інформацію в електронному вигляді (документ, текстові документи, відео-та аудіофайли, файли баз даних) і криптографічний захист інформації шляхом шифрування;

− генерація ключів користувача центру сертифікації ключів (ЦСК);

− доступ до сертифікатів ЦСК, серверів ЦСК, інших користувачів та списку відкликаних сертифікатів з метою перегляду, пошуку сертифікатів користувачів у файловому сховищі ЦСК, визначення статусу сертифікатів користувачів, перевірки дійсності та цілісності сертифікатів.

Сам «Арт-Звіт» входить у вартість пакетів ЕЦП АЦСК Masterkey. А ось за використання «Арт-Звіт Плюс» доведеться додатково заплатити. Головна відмінність між цими двома продуктами полягає в тому, що «Арт-Звіт Плюс» підтримує відправку файлів-повідомлень про відкриття / закриття рахунків банками та фінансовими установами згідно з наказом Мінфіну від 02.04.2012 р. № 426, а також працює з наступними ЕЦП: Masterkey - АЦСК Masterkey; «ІВК» − ключі, придбані в ПАТ «Інфраструктура відкритих ключів»; «ІСД ДПС» − ключі, оформлені в Інформаційно-довідковому департаменті Державної податкової служби України. «Арт-Звіт» працює лише з ключами від Masterkey.

2. «M.E.Doc» (www.me-doc.com.ua) − не просто програма для формування і здачі звітності. Це повноцінна система електронного документообігу, за допомогою якої можна працювати з документами різних типів і призначення: звітами, податковими накладними, договорами, рахунками, актами та ін. Крім того, «MEDoc» єдина комерційна програма з демо-версією, яка повністю функціональна, але має деякі обмеження. Так, ви не зможете документи, створені в системі, експортувати (у каталог, на електронний носій) і роздрукувати, а також підписати ЕЦП та відправити по електронній пошті. Через цю особливість демо-версії її нерідко використовують в зв'язці з програмами фірми «1С», тобто ви імпортуєте в демо-версію програми документ (звіт), заповнений і розвантажений з «1С: Бухгалтерії 8» (або іншої конфігурації), підписуєте його ЕЦП і відправляєте в контролюючі органи. Ще одна особливість: «MEDoc» працює тільки з ключами «УСЦ» та Masterkey. Але для використання ключів Masterkey потрібно звертатися до фахівців для додаткового настроювання програми.

3. «1С-Звіт».   Фірма «1С» спільно з компанією «Бест Звіт» розробила сервіс здачі електронної звітності (www.1c-sed.com.ua), який включає в себе програму «1С-Звіт» та засоби інтеграції даної програми з типовими конфігураціями фірми «1С» . Завдяки чому звіти формуються, перевіряються, шифруються і підписуються безпосередньо в типових конфігураціях програм «1С». Звіти доставляються через сервер електронних документів, що представляє собою програмно-апаратний комплекс «1С-СЕД». Підтримка сервісу «1С-СЕД» включена в типові конфігурації: «Бухгалтерія 8 для України» (ПРОФ і Базова), версія 1.1.25; «Зарплата і управління персоналом для України» (ПРОФ і Базова), версія 2.1.18; «Управління торговим підприємством для України», версія 1.1.18; «Управління виробничим підприємством для України», версії 1.2.28 і 1.3.7; «Бухгалтерія 7.7 для України» (ПРОФ і Базова), реліз 7.70.284; «Зарплата + Кадри для України», реліз 7.70.030; «Виробництво + Послуги + Бухгалтерія для України», реліз 7.70.035; «Комплексна конфігурація для України», реліз 7.70.038.

Розглянемо програми «Податкова звітність» (OPZ) і «ДПС Захист звітності». Обидва програмні продукти розроблені ДПСУ і розповсюджуються безкоштовно. Вони призначені для підготовки та складання в електронному вигляді податкових декларацій, податкових накладних та реєстрів податкових накладних − тобто для формування повного набору податкової електронної звітності. У програмі «Податкова звітність» (OPZ) (opz.org.ua) можна тільки створювати (імпортувати), перевіряти і зберігати звіти у форматі XML, а вже за допомогою «ДПС Захист звітності» (cskidd.gov.ua/program_obespech) створений звіт шифрується, підписується і відправляється до контролюючого органу. Працює програма з безплатними ключами, оформленими в ЦСК ДПСУ і «ІВК».

   В табл.1 наведена стисла характеристика описаних програм.

Таблиця 1

Характеристика формування програм електронної звітності

Програма	Формований пакет звітності	Ключі ЕЦП, з якими працює програма	Заповнення звітів
«Арт-звіт»	Податкова + Пенсійний фонд + Статистика	Masterkey	Вручну або імпорт звітів, створених в інших програмах
«Арт-звіт плюс»		Masterkey, ІВК, безкоштовні ключі від ДПС
«M.E.Doc»	Податкова + Пенсійний фонд + Статистика	УСЦ, для використання ключів від Masterkey потрібна додаткова настройка програми	Вручну або імпорт звітів, створених в інших програмах
«iFin»	Податкова + Пенсійний фонд + Статистика	Безкоштовні ключі від ДПС, ІВК і Masterkey	Вручну або імпорт звітів, створених в інших програмах
«1С-Звіт»	Податкова + Пенсійний фонд + Статистика	Безкоштовні ключі від ДПС, ІВК, УСЦ та Masterkey	Автоматичне заповнення звітів в робочій базі «1С»
«Податкова звітність» (OPZ) і «ДПС Захист звітності»	Податкова	Безкоштовні ключі від ДПС, ІВК	Вручну або імпорт звітів, створених в інших програмах

Незважаючи на те, що система бухгалтерського обліку розвивалася і змінювалася протягом тривалого часу, існує ще багато невирішених проблем.

В першу чергу сучасною проблемою ведення обліку за допомогою електронних програм є не освоєння більшою частиною бухгалтерів новітніх технологій на високому рівні. Для прикладу у бюджетних установах працюють бухгалтери часто похилого віку, а тому їх навики володіння комп’ютером та комп’ютерними програмами не на високому рівні. Ці фактори можуть викликати проблеми з відправкою звітності за допомогою електронного цифрового підпису, введення паролів, налаштування самих програм та орієнтацією в їх меню. Також проблемами електронного ведення бухгалтерського обліку: збої та зависання програм, що може призвести до втрати інформації, втрати паролів чи збої налаштувань, через що втрачається доступ до програми. Актуальною проблемою є злом програм для отримання інформації по бухгалтерії зовнішніми користувачами.

Сьогодні основні проблеми ведення бухгалтерського обліку в Україні: громіздкість самих методів ведення бухгалтерського обліку на окремих ділянках; недостатньо висока кваліфікація частини працівників, неправильний вибір організації облікової праці; облік і звітність малих та середніх підприємств, які за своєю економічною природою не можуть вести облік і складати звітність у такому ж порядку й обсязі, як і великі. Для потреб користувачів не потрібна в такому обсязі фінансова інформація.

Висновки. Кінцевим етапом облікової роботи на підприємстві є складання звітності. На сьогоднішній день звітність подається переважно в електронному вигляді. Комп’ютеризація обліку має як позитивні, так і негативні наслідки. Перевантаженість і конфлікт інтересів фінансового і податкового обліку не подолати їх зближенням, потрібне формування нового типу обліку з орієнтацією на принципи, а не регламентацію.

Список використаної літератури:

1. Бойчук А. А. Сучасні форми бухгалтерського обліку та їх розвиток в Україні / А. А. Бойчук, М. С. Лисяк // Наука й економіка. – 2011. – № 1 (21). – с. 65-67.

2. Гнип Н. О. Особливості ведення бухгалтерського обліку підприємств / Н. О. Гнип // Всеукраїнський науково-виробничийжурнал «Інноваційна економіка». – 2012. – № 10. – с. 291-294.

3. Лобода Н. О. Облікова політика підприємства: сутність і призначення / Н. О. Лобода // Вісник ЖГП. – 2011. – № 15. – с. 155-162.