Экономические науки/7. Учет и аудит

Стреха С.С.

Полесский государственный университет, Беларусь

Организация внутреннего аудита расчетов с юридическими лицами

Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта, достоверность бухгалтерского учета и финансовой отчетности, определяет готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам. Внедрение системы аудита способствует повышению качества оказания услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия, внедрению внутрихозяйственных регламентов, организации эффективных систем внутреннего контроля, ведению расчетов с собственниками и партнерами. Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться в том, что деятельность организации находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. 
Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности организации. Он служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением организации, а эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит.
В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения организации и должностных лиц. К сожалению, контрольные функции не всеми службами организации выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков организации, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Контролировать деятельность организации призвана ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем исполнения решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, в ее состав не всегда входят профессионально подготовленные кадры, поэтому эффективность ее контроля достаточно низка.
Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются отсутствие регламентации деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов организации, нерациональное распределение обязанностей между ними и отсутствие ответственности за их неисполнение. 
Таким образом, функционирование организаций в условиях рынка объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации.

Процедура внутреннего аудита осуществляется на основе регламентов, к числу которых относятся:
– Положение об отделе внутреннего аудита определяет обособленное место внутреннего аудита в системе управления организацией, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами. Основной принцип деятельности внутреннего аудита – независимость – определен четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю организации.
– Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита регламентируют права, обязанности и ответственность специалистов, а также их квалификационные требования.
– Календарные и индивидуальные планы содержат виды работ отдела внутреннего аудита в целом и его специалистов.
– Методические руководства по вопросам аудиторских проверок включают систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операции.
Регламенты определяют организационную и техническую стороны внутреннего аудита. Их целесообразно разрабатывать на основе нормативно-правовых актов исходя из условий деятельности каждой организации, ее организационной структуры, специализации, с учетом квалификации специалистов и наличия материально-технической базы. Внутрихозяйственные регламенты по внутреннему аудиту утверждает руководитель предприятия, и вводят их в действие как регламенты деятельности системы управления в установленном на предприятии порядке.

Таблица 1
Порядок проведения внутреннего аудита

Чем выше эффективность контроля в организации, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, проще их содержание, короче временные рамки проведения и меньше масштаб. Относительно расчетов с организациями эти процедуры необходимо проводить по следующим направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующие основные моменты:
– имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг), при этом следует обратить внимание на правильность их оформления;
– при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину ее образования;
– имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
– при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
– проводилась ли инвентаризация расчетов. Следует посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
– полнота оприходования материальных ценностей. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов;
– правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
– правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
– предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
– правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; 
– правильность отражения операций при оплате векселями;
– предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах, при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
– правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам.

Литература:
1.Адамс Р. Основы аудита /Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
2.Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит /Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2006.
3.Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
4.Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита /Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.