Парфеевец Т.И., Бруй К.В.
Полесский государственный университет, Пинск

Особенности ревизии ценных бумаг

Ценные бумаги являются денежными документами, которые удостоверяют право владения или отношения займа и определяют отношения между лицом, организацией, которая их выпустила, и их владельцем, и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, вытекающих из этих документов, другими лицами. Функция ценных бумаг заключается в инвестировании денежных средств организации для получения дохода.

 Задача ревизии операций с ценными бумагами - проверка законности их обращения (выпуска, использования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их использование.

Объектами контроля и ревизии являются такие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, казначейские билеты, сберегательные сертификаты, векселя.

При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Национального Банка, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг. При ревизии вложений в ценные бумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Ревизор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных отделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Ревизор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров и банков за оформление и выдачу, процентов по займам и кредитам и т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.
Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, наличие разрешения Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Если организация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций, стоимость выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные акции могут находиться на балансе организации не более одного года. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течение которого организация обязана либо продать акции, либо уменьшить уставной капитал.
Инвентаризация ценных бумаг может быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок специальных организаций (банка).

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Ревизию операций с векселями необходимо начать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, №, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы книги обязательно пронумерованы. Никакие подчистки в книге не допускаются. Исправления – только с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления. Ревизору необходимо установить и описать факты, связанные с нарушением порядка ведения книги.

Векселя должны быть оценены ревизором на соответствие установленной форме и наличие установленных реквизитов, иначе их нельзя считать векселями.

При инвентаризации устанавливается:

- правильность оформления векселей;

- реальность стоимости учтенных на балансе векселей;

- сохранность векселей;

-  своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по операциям с векселями.

Инвентаризация векселей, сданных на хранение в специализированные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации – владельца, с данными выписок этих организаций.

Решение об управлении ценными бумагами принимается на основе информации, мнение о достоверности которой призван выразить аудитор. В этой связи велико социальное значение аудита. Мировой опыт свидетельствует о том, что аудитор защищает прежде всего интересы многочисленных инвесторов, причем как реальных, так и потенциальных, у которых обычно нет возможности самим убедиться в качестве представленной информации. Вместе с тем немаловажна роль аудитора и для эмитента. Он подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализирует хозяйственную деятельность эмитента, выявляя причины возникновения трудностей, обосновывая рекомендации по улучшению перспектив эффективного функционирования. С развитием рыночных отношений все более возрастает потребность как инвесторов, так и эмитентов в объективном подтверждении информации о финансовом положении, результатах деятельности, перспективах компаний. Миссия аудита на фондовом рынке в значительной степени заключается в обеспечении его стабильности и дальнейшего развития.

Вопросы аудита ценных бумаг особенно актуальны для Беларуси, поскольку фондовый рынок и аудит функционируют у нас в течение непродолжительного периода и традиций аудита нет. В западных странах, напротив, накоплен большой опыт, как на фондовом рынке, так и в сфере аудита, причем наблюдается их активное дальнейшее развитие. Однако, несмотря на это в странах с развитой экономикой время от времени происходят крупные корпоративные финансовые скандалы, в которых замешаны и аудиторы, участие в большинстве этих конфликтов менеджеров высшего звена не только самих компаний, но и аудиторских фирм свидетельствует о неслучайном их характере. Наиболее значимыми причинами этого признаны два фактора в формировании рыночной стоимости акций: субъективные оценки текущего состояния деятельности компаний и перспектив их развития, а также недостоверность информации, лежащей в основе этих оценок. Эти конфликты ослабляют сложившееся в мире доверие к аудиторскому сообществу.

В отечественной теории и практике аудита далеко не в полной мере сформирована методология аудита корпоративных ценных бумаг, а разработанные в этой области вопросы недостаточно адекватны требованиям, предъявляемым инвесторами, кредиторами и другими пользователями результатов засвидетельствования аудиторов. В них недостаточно отражены многие существенные изменения, введенные в зарубежной и отечественной законодательной базе, профессиональных международных стандартах аудиторской деятельности, международных стандартах финансовой отчетности.

Таким образом, исследование методологических проблем аудита корпоративных ценных бумаг приобретает важное теоретическое и практическое значение.

Список литературы

1. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.П. Ревизия и контроль: учебное пособие для студентов обучающихся по спец. "Бухучет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение". - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008, 520с.

2. М.Ф.Овсийчук «Контроль и ревизия», электронный учебник, издательство «Кнорус», 2010

3. Ахметова Г.В. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс, 2008

4. Маренков Н.Л. Название: Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2-е Издательство: Феникс,2008

5. Зацаринная Е.И., Проданова Н.А Контроль и ревизия, издательство Феникс, 2006