Экономические науки/ 7. Учет и аудит
Ковалевич Е. А, научный
руководитель Невдах С.В
Полесский
государственный университет, Беларусь
Различия в методике признания отложенных налоговых активов и
обязательств в условиях сближения с МСФО
В последнее время в Республике Беларусь
проводится работа по сближению национальных стандартов финансовой отчетности с
МСФО. Необходимость и важность такой
работы обусловлена тем, что сближение с международными стандартами обеспечит
сопоставимость национальной отчетности с отчетностью зарубежных компаний, что
сделает возможным ее корректное сравнение и последующую справедливую оценку
активов и обязательств.
Основные новшества, внедренные в
систему Национальных стандартов финансовой отчетности Республики Беларусь
(далее НСФО) из международной практики, касаются порядка исчисления и признания
налогов на прибыль, при расчете которых и могут образовываться отложенные
налоговые активы и обязательства. Это обусловлено тем, что поступления по
налогам на прибыль составляют существенную долю в доходах как
консолидированного, так и республиканского бюджета.
Возможность учета и признания отложенных налоговых активов и
обязательств, как одного из новшеств, внедренных в национальную систему учета
из международной практики, позволяет не только распределять налоговую нагрузку
организации на несколько отчетных периодов, но и выступает инструментом
частичного планирования налоговых платежей организации.
По данным Белстата, в разрезе основных
доходных источниках бюджета поступления в I квартале 2014 года
составили по налогу на прибыль 3,3 трлн. руб., что составило снижение на 58,9 %
[2].
Следовательно, наблюдается тенденция
снижения доли поступлений в бюджет от налогов на доходы и прибыль, что
обусловлено убыточностью части предприятий. В такой ситуации экономическая
поддержка за счет инструментов отложенного налогообложения могла бы оказать
положительный эффект не только на финансовое положение этих организаций, но и
привела бы в будущем к увеличению доли поступления налога на прибыль в бюджет.
При исчислении налогов из прибыли в
международной практике руководствуются МСФО
(IAS) 12 «Налог на прибыль», который определяет порядок учета,
оценки и признания отложенных налоговых активов и обязательств.
В национальной системе учета понятия
«отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» начали
применяться с принятием Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденной Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь № 113 от 31.10.2011 г.
Количество операций, по которым
возможен расчет отложенных налоговых активов и обязательств, связанных с
влиянием на них временного фактора при признании некоторых доходов и расходов с
2014 г. существенно сократилось. Такое сокращение связано с тем, что в
настоящее время нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от
30.09.2011 г. предписывают осуществлять признание хозяйственных операций по
принципу начисления, а большинство норм налогового законодательства максимально
сближены с положениями, предписывающими порядок ведения бухгалтерского учета.
Сближение с МСФО, однако, не устраняет
всех различий в порядке бухгалтерского учета, признания и распределения доходов
и расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (см. таблицу 1).
Таблица 1 – Различия в методике и признании отложенных налоговых активов и
обязательств по МСФО и НСФО
|
Критерий |
МСФО |
НСФО |
|
1 |
2 |
3 |
|
Что лежит
в основе методики расчета |
Изменение
в оценке активов и обязательств |
Временные
различия, возникающие в учете и признании доходов и расходов |
|
Различия,
имеющиеся в методике учета |
Прибыли и
убытки, возникающие по группам аналогичных операций, учитываются как
«свернутое сальдо» |
доходы и
расходы по операциям представляются
как развернутое сальдо
(сальдируются только доходы и расходы: по сдаче имущества в аренду
(финансовую аренду) лизинг; по обслуживающих хозяйствам) |
|
Порядок
рассмотрения постоянных разниц |
не
рассматриваются |
рассматриваются,
но не участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли |
|
Классификация
доходов |
выручка,
прочие операционные доходы, доходы от участия в капитале, финансовые доходы |
доходы по
текущей, инвестиционной, финансовой деятельности |
|
Раскрытие
информации |
детальное
раскрытие информации, в т. ч. о формировании расхода по налогу на прибыль,
статей формирующих отложенные налоговые активы и обязательства |
в
отчетности отражается только свернутое сальдо |
|
1 |
2 |
3 |
|
Период
исправления ошибок, по отложенным
налоговым активам и обязательствам |
корректировки
производятся по
предыдущим периодам |
корректировки
производятся в бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном периоде, в
котором выявлены такие ошибки |
Примечание:
Источник – собственная разработка
Применение методики учета с использованием отложенного
налогообложения окажет положительный экономический эффект для государства, так
как более быстрый выход убыточных организаций на прибыльное функционирование
позволит обеспечить дополнительный приток налоговых поступлений в бюджет в
будущем.
Литература:
1. Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденная Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь № 113 от 31.10.2011 г.