Право/2.Административное
и финансовое право
Научный руководитель м.ю.н. Аскарова Г.М.
Шектыбаева И.А. студентка
Костанайский государственный университет имени
А. Байтурсынова, Казахстан
Совершенствование порядка проведения налоговых проверок
Законом Республики Казахстан от 29.12.2014
г. № 269-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для
предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» (с изменениями от
22.04.2015г.) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс в части
проведения налоговых проверок.
Налоговая проверка -
осуществляемая налоговыми органами проверка исполнения норм налогового
законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства
Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые
органы; лиц, располагающих документами, информацией, касающихся деятельности
проверяемого налогоплательщика (налогового агента), в том числе уполномоченного
представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за
ведение сводного налогового учета по такой деятельности, для получения сведений
о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента); для получения
дополнительных сведений от налогоплательщика (налогового агента), подавшего
жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение
вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы
на уведомление [1].
С 1 января 2015 года отменяются плановые
проверки, вместо которых вводится понятие документальных и тематических
выборочных проверок. Документальные
проверки – это проверки, которые считаются ликвидационной проверкой и относится
к комплексной, то есть к проверке, проводимой
налоговым органом в отношении налогоплательщика (налогового агента), по
вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других
обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания
и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных
пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных
отчислений.
Тематическая проверка - проверка, проводимая налоговым органом в отношении
налогоплательщика (налогового агента), по вопросам, предусмотренным ст. 627 п.5 Кодекса
Республики Казахстан «О налогах и
других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на
07.04.2015 г.) исполнения налогового обязательства
по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;
исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную
стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики
Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза….
Раннее, как рассматривалось в Кодексе Республики Казахстан "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)(с изменениями и дополнениями
по состоянию на 15.01.2014 года), плановые - комплексные и тематические проверки,
осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждался раз в
полгода уполномоченным органом [2]. План налоговых проверок составляется на
основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой
отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других
документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).
В пункте 9 статьи 627 Налогового кодекса
дано понятие выборочные проверки — налоговые проверки, назначаемые налоговыми
органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам
анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов,
а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового
агента).
Данное нововведение связано с тем, что
критерии оценки степени рисков для отбора налогоплательщиков (налоговых
агентов) для проведения налоговых проверок, являются конфиденциальной
(служебной) информацией налоговых органов [3].
Существенное дополнение внесено в статью
631 Налогового кодекса об извещении налогоплательщика о проведении выборочной
проверки.
Согласно внесенным изменениям с 1 января
2015 года налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала
проведения выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки
направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки
налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным
органом, за исключением налоговых проверок, осуществляемых в связи с: 1)
реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента,
структурного подразделения юридического лица-нерезидента; 2) прекращением
юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан,
осуществляемой через постоянное учреждение; 3) прекращением деятельности
индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного
исполнителя, адвоката, профессионального медиатора; 4) снятием с
регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании
налогового заявления налогоплательщика.
То есть, по вышеперечисленным основаниям
извещение налогоплательщику о проведении выборочной проверки направляться не
будут. Кроме того, проведение выборочной комплексной и (или) выборочной
тематической проверки осуществляется без извещения в случае отсутствия
налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в
регистрационных данных. Выборочные налоговые
проверки будут осуществляться только в отношении недобросовестных
налогоплательщиков с применением новой системы управления рисками. Система
управления рисками (СУР) еще отрабатывается и будет носить накопительный характер. В нее будет стекать много информации,
после будет идти ранжирование по степени рисков. По достижению определенной красной
линии начнутся проверки. На сегодняшний день, согласно Налоговому кодексу РК, система управления рисками основана на оценке рисков
и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях
выявления и предупреждения риска. На основе результатов оценки рисков
осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля. В отношении субъектов малого предпринимательства в
течение трех лет с момента регистрации не будут проводиться выборочные
проверки. Эти проверки не будут внезапными, так как за 30 календарных дней
будет направлено извещение.
Литература:
1.
Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями по состоянию на
07.04.2015 г.);
3. Худяков А.И. Налоговое право РК. Общ.ч.: Учебник.-А: ТОО «Издательство «Норма-К», 2003, 512с.