Абдиманапов М.Д., - магистр экономических наук,

Есильбаева Ж.Е. - магистр учета и аудита

Таразский государственный университет им. М.Х. Дулати, Казахстан

ДЛЯ ТЕХ, КТО ДОБЫВАЕТ ПОДЗЕМНЫЕ ВОДЫ

В статью 342 Налогового кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 г. №99-IV (Налоговый кодекс) введены изменения и дополнения Законом Республики Казахстан от 30.11.2016 № 26-VI, который обеспечивает действие внесенного изменения ретроспективно, то есть с 1 января 2016 года. Конкретизированы направления использования добытых подземных вод с учетом действующего законодательства, снижены ставки на подземные воды, добытые недропользователем являющимся санаторно-курортной организацией (санатории, профилакторий) и (или) детским оздоровительным лагерем (0,003 МРП, за 2016 год составляет 6,36 тенге, а за 2017 год – 6,81 тенге), а также установлен порядок определения ставки при отсутствии раздельного учета добытой подземной воды.

Следует отметить, что до внесения настоящих изменений и дополнений ставка для этой категории налогоплательщиков согласно второму абзацу статьи 342 Налогового кодекса составляла один месячный расчетный показатель (далее МРП) за 1 кубический метр добытой подземной воды.

Эти изменения введены в Налоговый кодекс Республики Казахстан как новый пункт (№2), в статью 342, где ставки налога на добычу полезных ископаемых на подземные воды (далее НДПИ) установлены в следующих размерах от 1 МРП, установленного законом о Республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за 1 кубический метр добытой подземной воды:

№ п/п	Наименование полезных ископаемых	Ставки, в МРП
1.	Подземная вода, добытая недропользователем, за исключением подземных вод, указанных в строках 2-12 настоящей таблицы	1,000
2.	Подземная вода, добытая недропользователем, являющимся субъектом естественной монополии, и использованная им для предоставления услуг водоснабжения водопотребителям и организациям по водоснабжению в соответствии с законодательством Республики Казахстан «О естественных монополиях и регулируемых рынках»	0,001
3.	Подземная вода, добытая, недропользователем и реализованная им субъекту естественной монополии, предоставляющему услуги водоснабжения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях и регулируемых рынках	0,001
4.	Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им:
4.1.	при добыче (в том числе первичной переработке) и переработке других видов полезных ископаемых и (или) реализованная им другому недропользователю для использования последним при добыче (в том числе первичной переработке) и переработке других видов полезных ископаемых в пределах фактически переданной по системам водоснабжения воды, объем которой по показаниям прибора учета отражен в согласованном недропользователями документе	0,003
4.2.	для выполнения обязанности работодателя по созданию работникам санитарно-гигиенических условий труда в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, в том числе для обеспечения санитарно-бытовых помещений (прачечные, туалеты, умывальные, душевые)	0,003
5.	Производственно-техническая подземная вода	0,003
6.	Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им при эксплуатации объектов социальной сферы, определенных статьей 97 Налогового кодекса, для осуществления медицинской деятельности, деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также деятельности по организации общественного питания работников	0,003
7.	Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для содержания объектов социальной сферы, осуществляемого в рамках исполнения контрактных обязательств по развитию социальной сферы региона	0,003
8.	Подземная вода, добытая недропользователем и использованная км для выполнения обязанности работодателя по организации питания работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан	0,003
9.	Подземная вода, добытая ииспользованная недропользователем для производства сельскохозяйственной продукции и (или) ее переработки	0,003
10.	Подземная вода, добытая, недропользователем, являющимся санаторно-курортной организацией (санаторий, профилакторий), и использованная им для оказания услуг по санаторно-курортному лечению в соответствии с законодательством Республики Казахстан «О здравоохранении»	0,003
11.	Подземная вода, добытая недропользователем, являющимся детским оздоровительным лагерем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об образовании, и использованная им для целей функционирования детского оздоровительного лагеря	0,003
12.	Минеральная подземная вода, хозяйственно-питьевая подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для производства алкогольной продукции, пищевой продукции и (или) безалкогольных напитков (за исключением подземной воды, использованной на цели, указанные в строках 4.2., 6, 7, 8,9, 10, 11)	0,250

В случае отсутствия раздельного учета добытой подземной воды в целях применения ставок налога на добычу полезных ископаемых на подземные воды установленных пунктом 2 статьи 342, применяется наибольший размер ставки.

Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2016 года недропользователь применяет установленные ставки НДПИ на подземные воды в размере 0,001, 0,003, 0,250 от одного МРП в случае непосредственного использования добытой подземной воды для цели, указанные в пункте 2 статьи 342 Налогового кодекса, во всех остальных случаях а также при отсутствии ведения раздельного учета в 2016 году по добытым подземным водам недропользователь обязан применить ставку НДПИ в размере 1 МРП за 1 кубический метр добытой подземной воды.

Что именно надо сделать налогоплательщикам использующим подземные воды, если эти изменении и дополнении приняты законодательствами Республики Казахстан ретроспективно?

Ретроспективно – это означает, что указанные в Законе требования следует исполнять с того периода времени, который охвачен для исправления.

Для этого, существует статья 70 Налогового кодекса, согласно которой внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения, т.е. в данном случае с 01.01.2016 налогового года.

Таким образом, в случае отсутствия у Вас с 01.01.2016г. раздельного учета по добытым подземным водам, необходимо будет самостоятельно устранить нарушения налогового законодательства, то есть следует представлять дополнительную налоговую отчетность формы 590.00, где нужно соблюдать требования статьи 70 и пункта 3, статьи 342 Налогового кодекса.

Литература

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) – Алматы: Юрист, 2017. – 428 с.