Економічні науки/7

Васьков Н.В.

ОКВНЗ «Інститут підприємництва «Стратегія», м.Жовті Води

Новий порядок організації обліку поточних

біологічних активів тваринництва.

У зв’язку із набуттям чинності П(С)БО 30 «Біологічні активи» з 1 січня 2007року, почали діяти нові підходи щодо організації і ведення обліку запасів і основних засобів у сільському господарстві, які можуть зараховуватись до складу поточних і довгострокових біологічних активів.

Ця тема досить нова для вітчизняної бухгалтерської практики і тому потребує детального дослідження. Розглянемо один із аспектів цього питання – облік поточних біологічних активів тваринництва.

У тваринництві до складу поточних біологічних активів зараховується молодняк тварин і тварини на відгодівлі, які систематично дають сільськогосподарську продукцію у вигляді приросту живої маси, гною у період, що не перевищує 12 місяців.

Об’єктами бухгалтерського обліку поточних біологічних активів тваринництва є види тварин на вирощуванні і відгодівлі: молодняк великої рогатої худоби, свиней, вівців, птиці, звірів, бджіл або однорідні групи цих біологічних активів:

- телички та бички різного віку на вирощуванні;

- корови та бики-плідники на відгодівлі;

- молодняк свиней на вирощуванні і відгодівлі;

- свиноматки та хряки-плідники на відгодівлі;

- птиця (молодняк і доросла)

- звірі та кролі (молодняк і дорослі).

Одиницею виміру біологічних активів є штуки, голови, жива маса. Для обліку інформації про рух поточних біологічних активів тваринництва використовуються два субрахунка:

- 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за справедливої вартості»

- 213 «Поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за первісною вартістю».

Основними джерелами надходження поточних біологічних активів тваринництва на підприємство є:

1) придбання за плату;

2) вирощування у господарстві;

3) обмін на подібні і неподібні активи;

4) внесок до статутного капіталу;

5) безоплатне отримання.

Від джерела надходження поточних біологічних активів залежить їх оцінка. Придбані (отримані) біологічні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично понесених господарством на їх отримання: сума, сплачена постачальником біологічних активів; сума транспортних витрат; сума ввізного мита; сума інших витрат, пов’язана з придбанням біологічних активів і доведення їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Особливості оцінки біологічних активів тваринництва подано в таблиці 1.

Таблиця 1

Особливості оцінки біологічних активів залежно від способу їх отримання

Спосіб надходження біологічних активів у господарство	Вартість отриманих біологічних активів
1. Придбання за плату	Фактичні витрати, понесені на отримання (первісна вартість)
2. Безоплатне отримання	Справедлива вартість з урахуванням витрат, пов’язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в намічених цілях
3. Внесок до статутного капіталу
4. Переведення до складу довгострокових зі складу поточних біологічних активів	Справедлива вартість на дату переведення, зменшена на очікувані витрати на місці продажу
5. Обмін на подібний біологічний актив	Справедлива вартість переданого активу
6. Обмін на неподібний біологічний актив	Справедлива вартість переданого активу збільшена (зменшена) на суму грошових коштів (або їх еквівалентів), які підлягають сплаті (отриманню) за обмінною операцією
7. Отримання біологічних активів в результаті біологічних перетворень	Справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу

На дату річного балансу біологічні активи оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу: комісійні винагороди посередникам і торговим агентам; біржові збори; непрямі податки та мита, що справляються при продажу біологічних активів.

Оцінка поточних біологічних активів тваринництва на дату балансу за первісною вартістю можлива у випадку, якщо їх справедливу вартість неможливо достовірно визначити.

Витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями поточних біологічних активів тваринництва відображаються на окремому субрахунку 2322 «Витрати на утримання поточних біологічних активів тваринництва» за статтями витрат. За дебетом субрахунку 2322 відображаються: прямі матеріальні, трудові і інші витрати; розподілені загальновиробничі витрати; втрати від псування в межах технологічних норм; сума різниці між справедливою вартістю біологічних активів і фактичними витратами виробництва. За кредитом рахунку 2322 обліковуються: вихід біологічних активів (приріст живої маси тварин, шерсть, яйця, товарна риба, мед, віск бджолиний, гній, пташиний послід, прополіс) за справедливою вартістю, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу, або в окремих випадках – за собівартістю; сума різниці між фактичними витратами виробництва і справедливою вартістю оприбуткованих біологічних активів.

Субрахунок 2322 закривається одночасно з визнанням доходу (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції. Конкретний період закриття субрахунку 2322 слід указати в наказі про облікову політику підприємства.

У процесі біологічних перетворень поточні біологічні активи тваринництва постійно змінюють свою вагу, характерні особливості і вартість. Для визначення справедливої вартості біологічних активів на кожному підприємстві створюється спеціальна комісія. На підставі рішень цієї комісії у бухгалтерському обліку відображається зміна вартості поточних біологічних активів.

Розглянемо порядок відображення підприємством операцій оприбуткування на баланс поточних біологічних активів тваринництва:

1. Надходження від власного виробництва:

- оприбутковується приплід тварин за справедливою або первісною вартістю:

Дт 212, 213 – Кт 232

- оприбутковуються вибраковані тварини, які обліковувались у складі довгострокових біологічних активів, до складу поточних за справедливою або первісною вартістю:

Дт 212, 213 – Кт 746

- переведення у групу відгодівлі тварин, які вибраковані із основного стада:

Дт 212 – Кт 163

- оприбутковується молодняк тварин, встановлений під час інвентаризації:

Дт 212 – Кт 719

2. Надходження від постачальників за плату та за обміном:

- оприбуткування молодняка тварин за договірною вартістю:

Дт 213 – Кт 631

- відображається податковий кредит по ПДВ:

Дт 641 – Кт 631

- відображаються витрати по доставці тварин на підприємство:

Дт 213 – Кт 685, 661, 65, 209

3. Безоплатне отримання молодняка тварин:

Дт 212 – Кт 718

4. Надходження молодняка тварин, як внесок до статутного капіталу:

Дт 212 – Кт 46

5. Відображаються результати від зміни справедливої вартості молодняка тварин на суму різниці:

- збільшення суми Дт 212 – Кт 710

- зменшення суми Дт 940 – Кт 212

Розглянуті питання у доповіді допоможуть більш якісно зрозуміти механізм організації і ведення обліку поточних біологічних активів тваринництва.