Д.э.н., академик МАИН Кайгородцев А.А.

Усть-Каменогорский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова

К.э.н. Шолпанбаева К.Ж., ст. преподаватель Белоусова Л.И.

Восточно-Казахстанский государственный университет им. С. Аманжолова

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В ТУРИСТКИХ ФИРМАХ

В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Для бухгалтера основанием для отражения выручки служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором с организациями, оказывающими услуги. Турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта [1].

С начала 2007 года в туризме начали применять порядок расчетов, при которых турагент перечисляет туроператору все полученное по сделке, а туроператор турагенту – вознаграждение.

Падение и подъем курса валют на счетах бухгалтерского учета отражаются в виде курсовой разницы [2].

С 1 января 2010 года понятие курсовой разницы исключено из ст. 10 Налогового кодекса. С этого момента курсовая разница в налоговых целях учитывается только на основании данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете курсовая разница регулируется МСФО 21 и определяется как «разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам».

Признание курсовой разницы в п. 28 МСФО 21 «Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течении отчетного периода ли в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли ли убытке в том периоде, в котором они возникают».

Денежные статьи – имеющие единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определяемых суммах единиц валюты. И наоборот, основной отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

Проводки по учету курсовой разницы очень просты: Д-т 1210 – К-т 6250 (Д-т 7430 – К-т 1210) – начислена курсовая разница (положительная или отрицательная).

В соответствии с МСФО 21 следует различать курсовые разницы, возникающие в капитале предприятия. Например, если туроператор владеет гостиницей за рубежом, такой компонент был приобретен и учитывается в иностранной валюте. Курсовая разница, возникающая в результате учета такого объекта, признается непосредственно в капитале (п.30, 31 МСФО 21). Они не оказывают влияния на прибыли, убытки предприятия за отчетный период.

В бухгалтерском учете целесообразно использовать рыночный курс обмена валюты. Это не противоречит международным стандартам, соответствует действительности и согласует с Налоговым кодексом РК.

Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешанный курс тенге к иностранной валюте, сложившимся на торговой сессии Казахстанской фондовой биржи.

В МСФО 21 понятие суммовой разницы отсутствует, то есть с 1 января 2011 года разницы при обмене валюты в бухгалтерском учете считаются курсовыми и подлежат учету в общеустановленном порядке.

Курсовая разница, и возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе и по валютным счетам, не являются операцией, совершаемой в иностранной валюте, и, соответственно, данная курсовая разница не учитывается в целях налогообложения.

При покупке или продаже иностранной валюты возникают доходы/расходы от указанных операций, которые не признаются курсовой разницей и учитываются в целях налогообложения в общеустановленной порядке.

Ценообразование туристической фирмы напрямую зависит от профиля ее деятельности. Если это турагент, работающий за комиссионное вознаграждение, то агентское вознаграждение должно покрывать постоянные издержки предприятия. Если это туроператор, то он должен правильно определить точку безубыточности предприятия, после чего туроператору необходимо провести изучение рынка и цен на такие же услуги у конкурентов. На основании этих данных необходимо установить цены на свои туристические продукты так, чтобы они оставались конкурентоспособными. Кроме того, в расчетах необходимо предусмотреть агентские вознаграждения турагентов.

Для правильного определения стоимости такого продукта можно рекомендовать применять метод позаказной калькуляции. Когда бухгалтер, кроме переменных издержек, должен подробно учесть накладные расходы своей фирмы, а именно:

– расходы на международные и междугородные переговоры;

– прямые затраты на оплату труда;

– административные расходы.

Обычно используют несколько видов рекламы:

– наружная визуальная реклама (рекламные щиты, вывески, специализированное рекламное освещение);

– печатная реклама в газетах, журналах, а также выпуск брошюр;

– проведение рекламной акции;

– видео- и телереклама.

Многие предприятия заказывают и устанавливают рекламные щиты, вывески и световое оборудование. Срок использования этих предметов превышает 1 год, и они подлежат отнесению в состав основных средств предприятия. Списание их будет производиться путем начисления амортизации;

Корреспонденция счетов расходов на рекламу имеет вид:

-Д-т 7110 – К-т 2420 – начисление амортизации по рекламному щиту (билборду, табло и т.д.);

-Д-т 7110 – К-т 1430 – расходы по оплате за размещение наружной рекламы.

Печатная реклама в газетах, журналах, а также выпуск брошюр относится к текущим расходам предприятия реклама в печатных изданиях (газетах, журналах, вестники). Корреспонденция счетов расходов на печатную рекламу имеет вид:

- Д-т 7110 – К-т 3310 – размещение рекламного объявления в газете или журнале;

- Д-т 1350 – К-т 3310 – заказаны и получены рекламные брошюры;

- Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС по приобретенным брошюрам.

Как правило, турфирмы вручают клиентам рекламные сувениры (ручки, блокноты, пакеты и т.д.). В таких случаях с 1 января 2013 г. применяется следующая норма налогового учета: «безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 5-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара; передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает пяти месячных расчетных показателей, не является оборотом по реализации, и, соответственно, не облагается НДС.

Если же туристическая фирма раздает достаточно дорогие рекламные сувениры, стоимость которых превышает 5 МРП, то их стоимость подлежит обложению НДС.

Ниже представлена корреспонденция счетов расходов на проведение рекламных акций:

- Д-т 1350 – К-т 3310 – приобретена сувенирная продукция;

- Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет;

- Д-т 7110 – К-т 1350 – списана стоимость рекламных товаров в пределах 5 МРП;

- Д-т 7110 – К-т 1350 – списана стоимость товаров на сумму, превышающую 5 МРП;

- Д-т 7110 – К-т 3130 – начислен НДС с суммой, превышающей стоимость 5 МРП;

- Д-т 5410 – К-т 7110 – закрытие отчетного периода.

Турфирмы часто заказывают видеоролик для демонстрации по телевидению. Кроме того, видеоролики демонстрируются в офисах турагентов и туроператоров. Если ролик предполагается демонстрировать в течение 1 года, или по истечении года он утрачивает актуальность, то его стоимость списывают на расходы по реализации.

Корреспонденция счетов расходов на видео- и телерекламу имеет вид:

- Д-т 7110 – К-т 3310 – стоимость изготовления рекламного видеоролика;

- Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС за изготовление видеоролика.

Если видеоролик планируется использовать более 1 года, то он сразу же из разряда краткосрочных активов переходит в разряд долгосрочных активов предприятия.

Представительские расходы относятся на вычет в пределах норм, установленных постановлением правительства РК от 14.03.11 г. № 226.

К представительским затратам относят затраты на:

– оплату проживания и транспортных затрат до пункта назначения лиц, приглашаемых в Республику Казахстан для участия в мероприятиях;

– официальные обеды, ужины, кофе-брейки, фуршеты;

– музыкальное сопровождение при проведении официальных приемов;

– приобретение сувениров и памятных подарков;

– автотранспортное обслуживание; е) оплату услуг переводчиков;

– аренду зала [3].

Обложение НДС услуг в сфере туризма проводиться в следующем порядке [4]:

1. По въездному туризму:

- услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан (въездной туризм), в том числе турагентов, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан;

- услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, туристами, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан (въездной туризм), в том числе через иностранных турагентов, также рассматриваются как услуги с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;

2. По выездному туризму:

- услуги по реализации иностранного турпродукта казахстанскими турагентами туристам, являющимся гражданами Республики Казахстан, и лицими, постоянно проживающим на ее территории (выездной туризм), рассматриваются как услуги, реализованные на территории Республики Казахстан, следовательно, у турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения;

- при реализации казахстанскими турагентами казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, у казахстанского турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения.

Таким образом, освобождение от НДС возможно только при реализации туристического продукта иностранным гражданам или лицам, постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан. Остальной оборот туроператоров и турагентов подлежит обложению НДС [5].

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан , и подлежит обложению НДС.

Список использованной литературы:

1. Никитинский Е.С., Вуколов В.Н. Формирование индустрии туризма в Казахстане за годы государственной независимости // Матер. Междунар. науч.-практ. конф. – Астана, 2006. – С. 215-220.

2. Ердавлетов С.Р. История туризма. Развитие и научное изучения. – Алматы, 2003. – 215 с.

3. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» №284 от 28.02.2007 г.

4. Закон «О налогах и обязательных платежах» с учетом изменений на 01.01.2017 г

5. Закон Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 05 июля 2008 года N 59-IV.