Шипулина В.В.,

Студент, 2 курс, ФГБОУ ВО Ставропольский государственный аграрный университет.

Научный руководитель: к.э.н. доцент Татаринова М. Н.

Особенности бухгалтерского учёта неотфактурованных поставок.

Неотфактурованная поставка - это материалы, поступившие в организацию без расчетных документов. Поставка будет считаться неотфактурованной в том случае, если между продавцом и покупателем был заключен договор, в соответствии с которым совершалась отгрузка материальных ценностей.

Расчетные документы и счета-фактуры поставщика в этом случае часто прибывают к покупателю намного позже фактической даты их передачи. Такое поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета признается неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний относительно бухгалтерского учета материалов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н).

Для бухгалтера неотфактурованные поставки это всегда большая проблема, потому что без первичных документов никак нельзя отразить полученное имущество в бухучете (п.1 ст.9 Закона N 129-ФЗ ), а также вычесть НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Так же, и в налоговом учете при поступлении ТМЦ нужно документальное подтверждение для принятия затрат на приобретение данных ТМЦ в качестве расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.252 НК РФ).

Регулирует всё это Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете.

К неотфактурованным поставкам не относятся:
- запасы, которые поступили, но ещё не оплачены, включая то, что имеются платежные документы;
- доставки ценностей, право на распоряжение которыми переходит к организации-покупателю в том случае, когда подписаны договора, то есть позже даты поставки (например, после их оплаты).

Поступление материалов по неотфактурованным поставкам должно быть внесено в соответствующие первичные регистрационные документы. В данное время организация имеет право самостоятельно разрабатывать свои формы первичных документов или же пользоваться документами, разработанными Госкомстатом России (утвердив их в своей учетной политике). Документ должен быть оформлен в двойном экземпляре. На основании первого образца указанного акта проводится поступление неотфактурованных поставок. Второй образец акта направляется поставщику.

Товары учитываются по указанным подрядчиком учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется их фактическая себестоимость, то они учитываются по рыночным.

В регистрах бухгалтерского учета оприходование материалов (товаров) по неотфактурованным поставкам отражается записью Дебет счета 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Неотфактурованные поставки"- поставки"- поступили неотфактурованные материалы. Покупатель не имеет никакого права отображать у себя в регистрах бухгалтерского учета сумму НДС по учтенным материалам (товарам). Она может быть определена только на основе счета-фактуры поставщика. Поскольку он отсутствует, то нет также и НДС, который подлежит принятию к вычету. При получении расчетных документов изменяется балансовая стоимость материалов (товаров) и кредиторская задолженность.

Когда уменьшается стоимость материальных запасов, составляется запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – выявлена прибыль.

А при увеличении стоимости материальных запасов составляется запись:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выявлены убытки.

Часто цены материальных запасов, указанные в расчетных документах имеют отличия от тех, исходя из которых последние были приняты к учету. Если запасы являются уже списанными, то действия бухгалтера зависят от метода оценки запасов, который при их выбытии выбрала организация.

Существует два метода оценки - по себестоимости каждой единицы и по средней себестоимости.

Если изменяется сумма списания только материальных запасов из неотфактурованных поставок, значит используется метод оценки по себестоимости каждой единицы. Расходы, отнесенные на себестоимость прочих запасов, не должны исправляться.

Средняя себестоимость всех списываемых в расход запасов изменяется, если используется метод средней себестоимости. Такая ситуация Методическими указаниями не предусмотрена. В таком случае следует руководствоваться ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость материальных запасов после принятия их к бухгалтерскому учету не изменяется.

В этом отношении, получая расчетные документы от поставщика бухгалтеру необходимо:

- проверить, не было ли списаний неотфактурованных запасов на себестоимость в текущем периоде;

- в случае списания части неотфактурованных запасов определить процент списанной на издержки производства (реализации) продукции и запасов, которые остались на складе;

- исправить согласно Методическим инструкциям оценку материальных запасов, оставшихся на складе;

- отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы" сумму дооценки материальных запасов, списанных на издержки производства (реализации).

В то же время необходимо скорректировать расчеты с поставщиками.

После получения расчетных документов в следующем году следует сделать проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет "Неотфактурованные поставки") - изменена стоимость неотфактурованных поставок.

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - отражена задолженность поставщику за поступившие ранее материалы.

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС.

Дебет счета 68-2 Кредит счета 19 – учтен НДС.

Материальные ценности, полученные по неотфактурованной поставке, принимают к налоговому учету по цене, которая была указала в составленном акте - приемке материалов. Эти суммы нужно отражать в отдельном налоговом регистре.

По мнению налоговых органов, акты о приемке не служат документальным подтверждением расхода. Поэтому, материальные ценности, которые были списаны ранее, могут облагаться налогом только при получении расчетных документов от поставщика.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., п.1 ст.172, по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция).// Собрание законодательства РФ 2011 п.1 ст.9 Закона N 129-ФЗ.

3. Татаринова, М.Н. Управленческий учет затрат в сельскохозяйственном производстве / Татаринова М.Н., Гришанова С.В. // Вестник АПК Ставрополья. 2015. № 1 (17). С. 356-360.

4. Management accounting in Russia: problems of theoretical study and practical application in the economic crisis / Bobryshev A.N., Elchaninova O.V., Tatarinova M.N., Frolov A.V. // Journal of Advanced Research in Law and Economics. 2015. Т. 6. № 3. С. 511-519.

5. Особенности и проблемы организации и ведения учета в региональной оптовой дистрибуции / Яковенко В.С., Ельчанинова О.В., Татаринова М.Н.

// Вестник Института дружбы народов Кавказа Теория экономики и управления народным хозяйством. 2016. № 4 (40). С. 20.