к.е.н., доц. Разборська
О.О., Плаксій Н.В.
Вінницький торговельно-економічний
інститут КНТЕУ, Україна
Необхідність застосування судово-бухгалтерської
експертизи у розкритті злочинів економічного характеру
Ринкова економіка сприяє
пожвавленню економічних відносин між господарюючими суб’єктами України, але
розвиток технічного та інформаційного забезпечення ведення господарської
діяльності, нечіткість і постійні зміни норм законодавства сприяють скоєнню злочинів
економічного характеру.
У наш час розкриття цих
злочинів стає неможливим без знань судово-бухгалтерської експертизи. Більшість
порушень економічного характеру знаходять своє відображення в документах
бухгалтерському обліку. Тому для розслідування економічних злочинів, а також
для розгляду господарських суперечок у суді необхідні спеціальні знання в
галузі бухгалтерського обліку, якими, здебільшого, не володіють суддя та
слідчий і які є спеціальною сферою знань експерта-бухгалтера. Все більшого значення набуває судова бухгалтерія в
практиці кримінального, цивільного й
арбітражного процесу. Вимогою стає застосування судової бухгалтерії в податкових спорах і
спорах про виконання зобов'язань сторонами цивільно-правових угод
[3].
Питаннями судово-бухгалтерської експертизи займаються Мумінова-Савіна Г. Г.,
Поникаров В. Д, Камлик М. І., Білуха Н.
Т.
Враховуючи дослідження
фахівців, а також нормативно-правове забезпечення судово-бухгалтерської
експертизи, можна стверджувати, що судово-бухгалтерська експертиза — це
процесуальна дія, що полягає у експертному дослідженні документів
бухгалтерського, податкового обліку і звітності, з метою формування та надання
висновку стосовно питань, поставлених органами дізнання, досудового та судового
слідства.
Метою дослідження є вивчення необхідності
судово-бухгалтерської експертизи в області незалежної перевірки бухгалтерського
обліку й звітності. Сьогодні досить широке коло фахівців, що володіють
судово-економічними знаннями, до них можна віднести таких фахівців, як юристи комерційних
організацій, юристи відомств, судді арбітражних судів, які для обґрунтування
своїх позицій обов'язково посилаються на конкретні дані бухгалтерського обліку
й звітності, а також податкової звітності, що свідчить про порушення або,
навпаки, не порушення прав сторін спору. Це зобов'язання обов'язково вимагає
знання судової бухгалтерії. Знання
судової бухгалтерії необхідні також слідчим і органам дізнання, які спеціалізуються
на розслідуванні кримінальних справ, пов'язаних зі злочинами в сфері економіки.
Слідчі повинні знати, у яких конкретно бухгалтерських документах, записах на рахунках
бухгалтерського обліку, фінансової й податкової звітності можуть бути
відображені результати тих або інших злочинів у сфері економіки. Це необхідно
для того, щоб професійно побудувати методику й тактику розслідування, ясно
представляти, яку інформацію про обставини кримінальної справи, що підлягають
доведенню, можна одержати з даних
бухгалтерського обліку й звітності, і т.д. Слідчий повинен також
грамотно поставити питання перед
ревізором, аудитором або бухгалтером-експертом; уміло взаємодіяти із цими
фахівцями; правильно оцінити результати їхньої роботи [2].
Інакше кажучи, мова йде про формування не
просто бухгалтерських знань, а саме - спеціальні судово-бухгалтерські знання. У
цей час у цій частині в підготовці бухгалтерів є очевидні проблеми. Не вистачає
бухгалтерів-економістів, аудиторів і ревізорів, що виконують перевірки й
ревізії, призначені у зв'язку з розслідуванням кримінальних справ;
судово-бухгалтерських експертів, зобов'язаних дати компетентне судження в ході попереднього слідства й
судового розгляду; податкових інспекторів, які повинні бачити за економічними
або бухгалтерськими невідповідностями ознаки протиправної діяльності по
ухилянню від сплати податків, і деяких
інших фахівців[3].
Таким чином, економісти, чия діяльність
може бути пов'язана з участю в кримінальному, цивільному або арбітражному
процесах, повинні мати саме спеціальні економічні знання, уміти розпізнавати в
бухгалтерській інформації ознаки протиправної діяльності.
У США, наприклад, існує національна
асоціація судових бухгалтерів (NAFA -
National Association of Forensic Accountants), членами якої є професійні
бухгалтери. Основна сфера діяльності яких - з'ясування реальних розмірів збитку
по страхових випадках, що став предметом судового розгляду. Клієнти членів
NAFA -
страхові компанії США. Ця обставина свідчить про необхідність
становлення судової бухгалтерії як предмета, досліджуваного в економічних вузах
нашої держави, а також перебудови змісту курсу судової бухгалтерії для юристів,
маючи на увазі цивільно-правову спеціалізацію.
Адже, як важливий інструмент
захисту інтересів громадян і юридичних осіб судово-бухгалтерська експертиза
виконує цілу низку дуже важливих завдань:
- документальної
обгрунтованості недостачі або надлишків товарно- матеріальних цінностей і
коштів, періоду і місця їх утворення, а також розміру завданої матеріальної
шкоди;
- правильності нарахування
витрат відповідно до змін, що відбуваються у виробничо-господарській діяльності
підприємств, у системі оподаткування, у звіті про фінансові
результати, різноманітної податкової звітності тощо.
- правильності
документального оформлення операцій з приймання, зберігання, реалізації товарно-матеріальних
цінностей і руху грошових коштів;
- відповідності відображення
в бухгалтерському обліку фінансово- господарських операцій вимогам чинних
нормативних актів з бухгалтерського обліку і звітності;
- кола осіб, на яких
покладено обов'язок забезпечити дотримання вимоги нормативно-правових
актів з бухгалтерського обліку і контролю;
- документальної
обгрунтованості списання сировини, матеріалів, готової продукції і товарів та
інші [3].
Судово-бухгалтерська
експертиза може бути проведена за ініціативою однієї із сторін або за
призначенням суду, або за ухвалою слідчих органів. Судово – бухгалтерська
експертиза, яка здійснюється за рішенням судових органів або слідчих органів
призначається з метою перевірки документальної ревізії, якщо ці висновки сумнівні.
Ця експертиза здійснюється у процесуально-правовій формі, забезпечує отримання
доказів і використання експертних знань у сфері бухгалтерського обліку при
вивченні достовірності господарських операцій. Експертиза, яка проводиться за
ініціативою однієї із сторін судового процесу призначається для перевірки
документів, що підлягають експертизі, добровільно надаються ініціаторами
експертизи, призначається по ухвалі відповідного суду [2]
Після проведення повного
дослідження матеріалів справи, які стосуються предмета судово-бухгалтерської
експертизи, експерт-бухгалтер повинен викласти результати проведення досліджень
у формі обґрунтованих та об’єктивних письмових висновків за питаннями,
поставленими слідчими.
Слід зауважити, що висновки
експертів-бухгалтерів є дуже ефективними засобами доведення, що штрафи,
застосовані податковими органами, або значно завищені, або зовсім не мають під
собою законних підстав та дають можливість зняти обвинувачення не в одній
кримінально-господарській справі і захистити від кримінального переслідування
багатьох керівників, головних бухгалтерів та приватних підприємців.
Отже, судово-бухгалтерська
експертиза знайшла дуже широке застосування
в господарських судах, насамперед у позовах про скасування актів податкових органів про застосування
і стягнення фінансових санкцій, для встановлення законності господарювання
суб’єктів підприємницької діяльності і результати яких виступають доказами під
час розслідувань. Тому, розвиток
практики застосування основних положень судової бухгалтерії юристами й
економістами викликає необхідність подальшого розвитку науки про судову
бухгалтерію.
Література:
1. Закон України «Про судову експертизу» від
25.02.1994 №4038-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу до сторінки: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=4038-12
2. Колісник О.П. Актуальні питання
судово-бухгалтерської експертизи / Колісник О.П. [Електронний ресурс] Режим
доступу: http://www.nbuv.gov.ua/PORTAL/soc_gum/znptdau/2012_17_1/17-1-17.pdf3.
3. Ставнійчук Д.В., Михальчишина Л.Г. Значення
судово-бухгалтерської експертизи в умовах ринкових відносин / Ставнійчук Д.В.,
Михальчишина Л.Г. [Електронний ресурс] Режим доступу: http://www.rusnauka.com/29_DWS_2011/Economics/15_95231.doc.htm