Экономические науки/15.Государственное регулирование экономики

К.е.н. Єгорова Т.М., Юрченко Ю.І.

Державна податкова адміністрація України, м. Київ

Щодо визначення деяких

факторів впливу на обсяг надходжень до бюджету

Прогнозні показники надходжень доходів Державного бюджету України на наступний бюджетний рік визначаються з урахуванням прогнозних показників соціально-економічного розвитку держави на цей період та з урахуванням змін законодавства на цей період.

При розгляді цього питання виходили з необхідності оцінки впливу кожного фактору, який брався у розрахунок при визначенні показників доходів бюджету. Тим більше, що фактичні показники макроекономічного зростання можуть відрізнятись від прогнозованих, а вплив очікуваних змін законодавчих норм може також не спрацювати. Важливим також є визначення впливу органів стягнення на обсяг надходжень по закріплених за ними платежах бюджету, в умовах щорічної зміни макроекономічних показників та постійного удосконалення законодавства. Зокрема, протягом 2005 року темпи макроекономічного розвитку країни (зокрема, темп ВВП – 102,7 відс.) не відповідали прогнозу основних макроекономічних показників, що були враховані при складанні Державного бюджету України на 2005 рік (темп ВВП – 108,2 відсотка). Незважаючи на це, у 2005 році податковими органами було забезпечено позитивні темпи приросту надходжень до бюджетів усіх рівнів порівняно з минулим роком: надходження до державного бюджету, що контролюються державною податковою службою, майже в 1,6 раза перевищили надходження за 2004 рік. За 2006 рік темп росту ВВП склав 7,1 відс., в той час як при складанні бюджету було враховано прогноз зростання ВВП на рівні 7,0 відс., що позитивно вплинуло на обсяг надходжень до бюджету: надходження 2005 року перевищені в 1,3 раза. Це можна вважати підтвердженням комплексного впливу різних факторів на обсяг надходжень до бюджету.

При проведенні аналізу стану виконання бюджетних призначень одним з напрямів аналітичної роботи може бути визначення факторів, що вплинули на обсяг надходжень, у порівнянні з відповідним періодом минулого року.

При визначенні основних засад для проведення пофакторного аналізу було враховано, що при розробці проекту закону про державний бюджет на наступний рік та встановленні показників надходжень до державного бюджету на плановий бюджетний рік Кабінетом Міністрів України, центральними органами виконавчої влади та Верховною Радою України враховуються:

- планові темпи зростання показників соціально-економічного розвитку держави (та регіонів);

- зміни законодавства, які набувають чинності у новому бюджетному році;

- особливості справляння деяких податків та платежів, які визначаються щорічно у законі про бюджет, інші фактори, результатом впливу яких є збільшення надходжень як до державного, так і до зведеного бюджету, у порівнянні з базовим роком (тим, що передує плановому);

- інші фактори.

Тому до основних факторів впливу на надходження можна віднести покращення макропоказників, вплив законодавства (відміна пільг, удосконалення законодавства, особливі режими розрахунків, введені на певний бюджетний рік тощо), покращення адміністрування.

При цьому було зроблено припущення, що під впливом дії деяких визначених факторів при виконанні показників бюджетного розпису за певний календарний період року не завжди може відбуватись заплановане збільшення надходжень у порівнянні з відповідним періодом минулого року.

Сутність пофакторному аналізу у такому випадку полягає в розподілі по факторах впливу запланованого ресурсу збільшення надходжень та аналізі використання запланованого ресурсу збільшення надходжень у порівнянні з фактичними надходженнями за відповідний період минулого року.

Організаційні засади проведення по факторного аналізу наведено на рис.1.

Рис.1 Організаційні засади проведення пофакторного аналізу.

Основна умова проведення аналізу – співставимість обсягів надходжень по джерелах доходів по періодах проведення аналізу. Крім того, рекомендується розглядати наступні джерела доходів:

- із значним (більше 10 відс.) зростанням у порівнянні з надходженнями за відповідний період минулого року;

- які є бюджетоутворюючими для регіону або держави (ПДВ, податок на прибуток, акцизний збір, рентні платежі тощо);

- по яких відбулась зміна ставок оподаткування;

- особливі режими розрахунків, зокрема, щодо погашення податкового боргу, передбачені на бюджетний рік.

Визначення, деталізацію факторів впливу на стан надходжень до державного бюджету та оцінку факторів ризику недосягнення запланованого рівня зростання надходжень у порівнянні з відповідним періодом минулого року пропонується проводити у вигляді таблиць за наступними етапами:

I етап	Розподіл по факторах впливу планового показника збільшення надходжень на поточний рік	Таблиця «Планові показники податків, зборів та платежів загального та спеціального фондів Державного бюджету України, що контролюються ДПА України на рік»
II етап	Розподіл по факторах впливу планового показника збільшення надходжень за період з початку поточного року	Таблиця «Планові показники податків, зборів та платежів загального та спеціального фондів Державного бюджету України, що контролюються ДПА України на період з початку року»
III етап	Розподіл по факторах впливу показника фактичного приросту надходжень за звітний період. Оцінка впливу визначених факторів відповідно фактичного стану надходжень	Таблиця «Аналіз виконання планових показників податків, зборів та платежів загального та спеціального фондів Державного бюджету України, що контролюються ДПА України, за період з початку року»
IV етап	Проведення аналізу використання запланованого ресурсу збільшення надходжень по загальному, спеціальному фонду та в цілому по Україні по платежах, що контролюються ДПА України	Таблиця «Аналіз використання запланованого ресурсу збільшення надходжень податків, зборів та платежів загального та спеціального фондів Державного бюджету України, що контролюються ДПА України, у порівнянні з фактичними надходженнями за відповідний період минулого року»
V етап	Формування висновків або пропозицій за підсумками проведеного аналізу	Інформаційно-аналітичні матеріали

Можлива автоматизація проведення пофакторного аналізу, починаючи з опрацювання бюджетного розпису на рік, моніторингу планових показників надходжень з початку року, моніторингу фактичних надходжень за оперативними даними органів Державного казначейства України щомісячно з початку року, в розрізі платежів та регіонів. Можливе також проведення пофакторного аналізу по платежах зведеного бюджету, хоча цей аналіз ускладнюється відсутністю затвердженого на державному рівні бюджетного розпису доходів зведеного бюджету.

Сформований пакет інформаційно-аналітичних матеріалів може бути використаний для оцінки ризиків невиконання бюджетних призначень та розробці заходів щодо їх подолання.