«Экономические науки»

7. Учет и аудит

Машарская Н.С.

УО «Полоцкий государственный университет» г.Новополоцк (Беларусь)

Состав предприятия как имущественного комплекса

Формирование рыночной социально-ориентированной экономики в Республике Беларусь сопровождается трансформацией отношений собственности, которая влечет рост операций с имущественными комплексами предприятий. В этой связи развитие учета имущественных комплексов имеет особую актуальность и практическую значимость.

Однако до настоящего времени ни в экономической литературе, ни в законодательстве нет единого подхода к понятию и составу имущественных комплексов как объектов бухгалтерского учета. Это приводит к различному отражению операций с названными объектами в бухгалтерском учете.

Для исследования вопросов учета имущественных комплексов рассмотрим состав указанного понятия как объекта бухгалтерского учета.

Предприятие как имущественный комплекс имеет сложную, комплексную структуру.

Так, в соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Республики Беларусь в состав предприятия как имущественного комплекса входят «…все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором» [1]. Следует отметить, что аналогичный перечень объектов, входящих в предприятие как имущественный комплекс содержится в статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 191 Гражданского кодекса Украины.

Таким образом, в составе предприятия гражданское законодательство Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины выделяет: движимое и недвижимое имущество, права требования, долги и исключительные права.

В соответствии с Международным стандартом IFRS 3 предприятие состоит из «…вводимых ресурсов, процессов, применяемых к этим ресурсам, и выпуска продукции, которая используется или будет использоваться для генерирования доходов» [2]

В работах отечественных авторов (М.Н. Кисель [3], А.В.Крупнова) состав имущественного комплекса рассматривается как совокупность материальных и нематериальные активов. К материальным активам относятся: помещения, здания, сооружения, земельные участки; материально-производственные запасы: сырье, материалы, топливо и покупные полуфабрикаты; незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи.

В составе нематериальных активов выделяют: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права в отношении средств индивидуализации продавца и его товара, права требования к должнику, имущественные права.

При этом в состав имущественного комплекса могут входить активы по балансу и объекты, не учитываемые в балансе предприятия.

Рассмотренные выше перечни объектов, единого имущественного комплекса не являются исчерпывающими. Вместе с тем, определение состава имущественного комплекса имеет важное значение как для теоретической трактовки экономической сущности предприятия, как имущественного комплекса, так и с практической стороны, так как включение или невключение определенных элементов в состав имущественного комплекса влияет на отражение операций с данными объектами в бухгалтерском учете.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности при осуществлении операций купли-продажи предприятия в его состав, кроме материальных составляющих (ресурсы, выпущенная продукция) включают деловую репутацию, т.е. «выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны». [2] Поэтому стоимость реализуемого предприятия, как правило, превышает, совокупную балансовую стоимость его наличного имущества или чистых активов.
В законодательстве Республики Беларусь при определении состава предприятия упор делается на имущественную составляющую, т.е. понятие деловой репутации применительно к предприятию как имущественному комплексу отсутствует. Представляется, что деловая репутация по желанию сторон договора может учитываться в составе имущественного комплекса в процессе трансформации отношений собственности. 

Имущество предприятия не исчерпывается вещными объектами и вещными правами. Оно вообще может не иметь ни одного из вещных прав. Имущество юридического лица может состоять в деньгах на счетах, в правах так называемой интеллектуальной собственности и т.п., а технику, здание, сооружение и т.д. оно может арендовать. Признавая практическую возможность существования подобного рода предприятий, следует сделать вывод о том, что предприятие может представлять собой как имущественный комплекс, объединяющий вещи и имущественные права, так и имущественный комплекс, аккумулирующий только имущественные права. [5]

Следует отметить, что состав имущества предприятия не является фиксированным: одни виды его отчуждаются, другие приобретаются. Так, сырье перерабатывается в готовую продукцию; в процессе реализации она воплощается в денежную форму; прекращаются одни обязательства и возникают другие. Относительно стабильно только положение недвижимого имущества, однако и оно может быть предметом сделок. 

Таким образом, имущественный комплекс в целом – настолько специфический и уникальный объект гражданских прав, что все составляющие его элементы нельзя строго и бесспорно разделить на отдельные группы. Поэтому, по мнению автора, в каждом отдельном случае при определении состава предприятия, как имущественного комплекса, необходимо учитывать:

– специфику операции, осуществляемой с данным объектом (продажа, ликвидация, реорганизация и др.);

– нормативное установление состава имущественного комплекса в законодательстве;

– волеизъявление собственника или иного уполномоченного им лица;

– определение этого состава договором.

Данный подход позволит более точно определить состав предприятия как имущественного комплекса, учитывая особенности хозяйственной деятельности предприятия и определенной операции по трансформации отношений собственности.

Литература:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 07.12.1998г. №218-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.07.2000г. №415-30)

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке М.:Аскери-АССА, 2006. – 1060с.

3. Кисель М.Н. Состав предприятия как имущественного комплекса в договоре по его продаже // Экономика. Финансы. Управление. – 2004. – №9. – С.113-117

4. Крупнова А.В. Продажа юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций.

5. Бычков Н.А. Как продать предприятие // Известия Национальной академии наук Беларуси Серия аграрных наук. – 2004. – №3