Гресь Н. Л., Беленко Д. В.

Державний ВНЗ «Національний гірничий університет»

 

ВІЙСЬКОВИЙ ЗБІР: КОЛІЗІЇ АДМІНІСТРУВАННЯ

 

На території України з 0308.2014 р. тимчасово, до 01.01.2015 р., на підставі Закону України № 1621 [1] запроваджено військовий збір – доповнено п. 161 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України (ПКУ) [2]. Але  наприкінці 2014 р. прийнято рішення про продовження оподаткування військовим збором «до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України» [3; 2, п. 161 підрозд. 10 розд. XX; 4]. Звертаємо увагу на те, що тимчасовий статус збору не знято, але й строк завершення його дії не визначено.

Законодавцем у жодному нормативно-правовому акті не визначено зміст термінологічної конструкції «військовий збір», його бюджетний статус (він не входить до переліку загальнодержавних податків і зборів, наведеному у ст. 9 розд. І ПКУ [1]).

У той самий час:  1) у Класифікації доходів бюджету визначено код військового збору – 11011000 [5]; 2) частину другу ст. 29 Бюджетного кодексу України доповнено п. 12 : «військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з пунктом 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України» віднесено до доходів загального фонду Державного бюджету України [1; 6]; 3) з  07.08.2014 р. відкрито рахунки для зарахування надходжень до загального фонду державного бюджету [7]: військовий збір повністю перераховується до загального фонду державного бюджету; облік його ведеться на рахунку 3111 «Надходження до загального фонду державного бюджету» [7]. 

Назва збору вказує на його цільове призначення. Але й досі невідомо саме на які цілі він використовується з державного бюджету. 

Відомо, що наразі роботодавець, із нарахованої працівнику заробітної плати, повинен здійснити обов’язкові утримання (табл.), якими наразі  є: єдиний внесок на  загальнообов'язкове  державне  соціальне страхування (ЄСВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВС).
Таблиця

База для здійснення обов’язкових утримань

із заробітної плати найманого працівника

ЄСВ

ПДФО

ВС

 
Заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші  заохочувальні  та  компенсаційні  виплати,  у  тому  числі в натуральній  формі,  що  визначаються відповідно до Закону України «Про  оплату  праці» , та суму винагороди фізичним особам  за  виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами [8, п.1 ст. 7 розд. 7]

 

Об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподаткову-ваний дохід;  доходи з джерела їх поход-ження в Україні, які остаточно оподатко-вуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України [2, ст. 163 розд. ІV].

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціа-льне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування [2, п. 164.6 ст. 164 розд. ІV]

Об’єктом оподатку-вання збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ [2, пп. 1.2  п. 161 підрозд. 10 розд. XX].

 

 
ЄСВ = МОД х С / 100

Якщо МОД  < 1710,00 грн., тоді

ПДФО = (МОД–ЄСВ–ПСП) х С / 100

Якщо МОД  > 1710,00 грн., тоді

ПДФО = (МОД–ЄСВ) х С / 100

ВС = МОД х С / 100

 

Примітка. МОД – місячний оподатковуваний дохід працівника, С – ставка оподаткування, ПСП – податкова соціальна пільга, 1710,00 грн. – граничний розмір місячного доходу працівника, який дає право на отримання ПСП у 2015 р.

З табл. видно, що єдиний соціальний внесок і військовий збір мають однакову базу оподаткування. А це суперечить нормам ч. 2 ст. 17 Господарського кодексу України (ГКУ) [9].

Існуюче наразі подвійне оподаткування місячного доходу найманого працівника суперечить принципам побудови системи оподаткування, встановленим ГКУ  [9, ст. 17]. На часі усунення цієї правової колізії шляхом внесення змін до пп. 1.2  п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ [2]. Формула розрахунку суми утримуваного військового збору повинна мати наступний вигляд:

 

ВС = (МОД – ЄСВ – ПДФО) х 1,5%.

 

Беручи до уваги стан Збройних Сил України та стан політико-економічної ситуації в нашій країні, можна передбачити, що застосування військового збору буде тривати ще не один рік. Тому, наразі актуальним є розв’язання існуючих проблем правового регулювання  справляння військового збору.

 

Література:

1.                 Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України: Закон України від 31.07.2014 р. № 1621-VII [Електронний ресурс]. – Режим доступу:  http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1621-18/page

2.                 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/page19

3.                 Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи: Закон України від 28.12.2014 р.  № 71-VIII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/71-19

4.                 Про внесення змін в адміністрування податку на доходи фізичних осіб та військового   збору:   Лист Державної фіскальної служби України  від 21.01.2015 р. № 1665/7/99-99-17-02-01-17 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dohodi-fizichnih-/listi-dps/print-180040.html

5.                 Класифікація доходів бюджету: Наказ Міністерства фінансів України від 14.01.2011 р. № 11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://golovbukh.ua/regulations/2340/2601/2602/291984/

6.                 Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/go/2456-17

7.План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів: Рішення Колегії Державного казначейства України від 17.05.2000 р. № 1 [Електронний ресурс]. – Режим доступу:  http://uazakon.com/document/spart44/inx44027.htm

8.                 Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2464-17

9.                 Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/go/436-15