Рабатова Асель

Магистрант Университета «Астана»

Специальность «Юриспруденция»

 

 

Процедурные нарушения при принятий индивидуальных актов налоговых органов и  судебная практика по их обжалованию

 

Налоговые правовые акты индивидуального применения - это юридические акты, принимаемые должностными лицами  налоговой службы, направленных на реализацию своих функциональных обязанностей, выраженных в  реализации материальных интересов государства с последующими направлениями обеспечения социальных программ общества и повышения благосостояния населения. 

 Индивидуальный налогово-правовой акт касается конкретного налогоплательщика.     Исполнения функций налоговых органов в отношении налогоплательщиков реализуется при помощи актов индивидуального применения и порождает для последних правовые последствия. Эти акты носят властный характер и влекут возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей налогоплательщиков.

         К индивидуальным правовым актам относятся предписания о проведении налоговых проверок, уведомления налоговых органов, решения вышестоящих налоговых органов. Необжалование  налогоплательщикам таких актов предполагает его согласие с ними и необходимость их обязательного исполнения после истечения сроков на обжалование.

         Учитывая  высокую значимость такого  рода документов, а также их непосредственную связь с налоговыми обязательствами и имущественным положением налогоплательщиков, налоговое законодательство  Республики Казахстан предъявляет весьма строгие требования .

В  законодательстве Республики Казахстан под правовым актом государственного органа понимается:

·                   письменный официальный документ установленной формы, рассчитанный на одноразовое либо иное ограниченное по времени применение;

·                   (или) распространяется на индивидуально определенных лиц;

·                   (или) применяет и (или) реализует установленные законодательством права и обязанности индивидуально определенных лиц.

Статьей 5 Закона РК «Об административных процедурах» определены наиболее общие для всех правовых актов государственных органов требования и реквизиты, противоречие которым влечет в т.ч. и недействительность с момента его принятия.

Правовой акт государственных органов не должен противоречить Конституции Республики Казахстан, законодательству и правовым актам вышестоящих государственных органов; структура правового акта должна обеспечивать исчерпывающее раскрытие предмета регулирования, а содержание должно обеспечивать единообразное понимание и применение подготавливаемого правового акта; в правовом акте должно быть четко изложено содержание намечаемых мер, исчерпывающе определен круг лиц, на которых распространяется действие правового акта и (или) которые несут ответственность за их реализацию в установленные сроки; правовые акты, требующие реализации на нижестоящих уровнях управления, должны содержать конкретные поручения определенным государственным органом и (или) должностным лицам по их выполнению.

Вместе с тем, несмотря на столь жесткие требования законодательства предъявленных к структуре  и содержанию, оформлению  правового акта, зачастую  суды Республики Казахстан при выявлении нарушений такого рода  считают данные нарушения формальными,  и  отменяют  обжалуемый налогоплательщикам  правовой акт только если в совокупности с такими нарушениями установлены нарушения  материального права.

Вместе с тем, ранее в Республики Казахстан судебная практика в части обжалования исполненных налогоплательщиком нормативных актов  органов налоговой службы носила не однозначный характер. Часть  судей считали, что такие дела подлежат рассмотрения в суде, часть  судей  прекращали производство по делу, в связи с тем, что дело не подлежит рассмотрению в порядке гражданского судопроизводства. Однако, нормативным  постановлением Верховного Суда Республики Казахстан от 27.02.2013г. №1 «О судебной практике применения налогового законодательства», установлено, что индивидуально правовой акт не подлежит обжалованию с момента его исполнения.

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Республики Казахстан «Об административных процедурах» правовой акт государственного органа прекращает действие с момента исполнения его требований или содержащихся в нем поручений лицами, которым адресован данный правовой акт. В этой связи с учетом части 1 статьи 279 ГПК заявление налогоплательщика об оспаривании уведомления по результатам камерального контроля, исполненного им одним из указанных выше способов, не подлежит рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства. Судья отказывает в принятии такого заявления (подпункт 1) части 1 статьи 153 ГПК), а в случае возбуждения гражданского дела суд прекращает производство по нему (подпункт 1) статьи 247 ГПК).

Таким образом, Верховный суд  определил единую судебную практику по делам данной  категории.

Статьи 607, 608 Налогового кодекса Республики Казахстан содержат обязательные требования к содержанию, порядку вручения и исполнения уведомления по исполнению налогового обязательства, обязательств по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений.

Схожие, но не идентичные критерии определяют действительность и иных актов налоговых органов:

·                   Ст.632, 633 НК РК – реквизиты, содержание и порядок вручения предписания;

·                   Ст.637 НК РК – содержание и порядок вручения акта налоговой проверки;

·                   Ст.683 НК РК – форма и содержание решения по жалобе, направленной в вышестоящий налоговый орган.

Все эти акты, самостоятельны в принятии и обладают индивидуальными функциями.

При этом необходимо учитывать, что не все недостатки влекут за собой безусловную недействительность акта. Только в тех случаях следует вести речь о незаконности (противоправности) правового акта и, как следствие, о его недействительности, когда недостатки носят неустранимый характер и влекут за собой юридическую несостоятельность правового акта,

Основания, при которых конкретизированные законом недостатки в отношении принятых налогово-правовых актов влекут в обязательном порядке незаконность и недействительность, полагаю должны быть оговорены и закреплены в Налоговом кодексе.

Наличие реально функционирующего законодательного порядка принятий и реализации актов возможно только при создании условий, способствующих эффективному воздействию на компетентные органы, а также при должном контроле со стороны специальных общественных организаций (союзов) созданных налогоплательщиками.

 

Список использованной литературы:

 

1.       Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Учебник — Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К», 2003.

2.       Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 10декабря 2008г. № 99-IV ЗРК

3.                 Закона Республики Казахстан «Об административных процедурах»;

4.                 Нормативным  постановлением Верховного Суда Республики Казахстан от 27.02.2013г. №1 «О судебной практике применения налогового законодательства».