Економічні науки/10. Економіка підприємства

Студент Шостак Ю. П.

Дніпровський національний університет ім. О. Гончара, Україна

Концептуальні підходи формування звітності про доходи на будівельних підприємствах

Інтеграція України до Євросоюзу потребує стандартизації законодавства, порядку складання та подання звітності, що є важливим у прийнятті необхідних управлінських рішень керуючою ланкою суб'єкта господарювання. Однією з умов є перехід до міжнародних положень бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Правильне розуміння і практичне застосування МСФЗ в значній мірі можливе завдяки Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів.

Концептуальна основа застосовується по відношенню до фінансових звітів загального призначення торговельних, промислових, будівельних та комерційних підприємств незалежно від форми власності. У фінансових звітах розкривається інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані за звітний період з дотриманням принципу нарахування та безперервності діяльності.

Для того, щоб інформація, що подається у фінансових звітах була корисною для користувачів, вона повинна відповідати якісним характеристикам, основними з яких є зрозумілість, доречність, достовірність та співставність. Дотримання цих основних якісних характеристик та відповідних МСФЗ при складанні фінансових звітів є гарантією правдивості відображення та подання інформації в цих звітах.

Для прийняття ефективних управлінських рішень щодо діяльності будівельних підприємств, як і будь-яких інших, необхідна достовірна інформація про результати діяльності у фінансових звітах, сформована з урахуванням специфіки господарювання підприємств та їх організаційної структури.

Елементами фінансових звітів, які визначають фінансовий стан підприємства на визначену дату є активи, зобов'язання і власний капітал, а оцінку результатів діяльності за звітний період – доходи та витрати.

Дохід являється одним з визначальних складових фінансових результатів За Концептуальною основою визнання цього елементу фінансових звітів, як і інших, відбувається за умови, коли існує ймовірність надходження або вибуття майбутньої економічної вигоди, пов'язаної з кожним з елементів, а також, кола може бути здійснена достовірна їх оцінка. [3]

Дохід є надходженням економічних вигод, які виникають в результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від наданих будівельних послуг.

Дохід будівельної організації під час виконання будівельних робіт об’єднує:

– ціну будівельного контракту;

– суму відхилень від ціни за будівельним контрактом;

– суму претензій, яку підрядник може вимагати від замовника;

– суму заохочувальних виплат на користь підрядника понад ціну контракту [5].

Доходи за кожним окремим будівельним контрактом відображуються у бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування.

Доходи протягом звітного періоду виконання будівельного контракту визнаються на дату балансу за ступенем завершеності будівельно-монтажних робіт. Існує три методи оцінки ступеня завершеності БМР: вимірювання та оцінка виконаних робіт; співвідношення обсягу завершеної частини робіт до їх загального обсягу у натуральному вимірі; співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної суми загальних витрат. Сьогодні в будівельній галузі найчастіше використовують перший метод, оскільки він найточніше відображає хід будівництва від початку виконання робіт до їх закінчення, а також замовник здійснює контроль і технічний нагляд за обсягом і вартістю виконаних робіт.

Дохід визнається та оцінюється у момент прийняття робіт замовником. Достовірність оцінки залежить від виду будівельного контракту. Якщо це контракт із фіксованою ціною, його остаточний результат можна оцінити з високим ступенем достовірності. Якщо фінансовий результат за цим контрактом не може бути достовірно оціненим, то дохід за контрактом не може бути визнаним на підставі оцінки ступеня завершення робіт. У цьому разі дохід визнається в сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту, щодо яких існує ймовірність їх відшкодування[2].

Будівництво здійснюється протягом значного періоду і потребує тривалого фінансування. Це зумовлює особливості обліку доходів на підприємствах будівельної галузі [1]. Основним документом при врахуванні цієї специфіки виступає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти», який визначає порядок формування підрядниками інформації про доходи, пов’язані з використанням будівельних контрактів, і розкриття цієї інформації у фінансовій звітності [5].

Якщо розглядати будівельну діяльність через «призму» обліку, то її специфічними особливостями будуть тривалість виробничого циклу та остаточний результат у вигляді об’єкта основних засобів, а точніше, нерухомого об’єкта нового, або добудованого. У зв’язку із цим виникають дві основні проблеми в обліку будівельних контрактів:

1) визнання суми доходів і витрат за кожний окремий обліковий період протягом терміну будівництва;

2) оцінка доходів і витрат, отриманих у результаті виконання будівельних контрактів.

Причина виникнення першої проблеми в сенсі визначення суми доходів полягає в тому, що вартість виконуваних будівельних робіт за будівельним контрактом визначається на підставі його умов, в яких, як правило, вказується кінцева сума за весь комплекс будівельних робіт.

Причина виникнення другої проблеми прямо пов’язана з тривалістю процесу будівництва та виникаючих в результаті цього змін справедливої вартості активів, які отримані або підлягають одержанню за будівельним контрактом, а також у зв’язку зі зміною ціни будівельного контракту внаслідок яких-небудь відхилень, претензій тощо.

Варто зазначити, що за одним будівельним контрактом можна здійснювати будівництво як одного, так і декількох будівель і споруд, причому одночасно [4].

Отже, коли ми говоримо про визнання доходів за будівельним контрактом, то це можуть бути доходи, пов’язані з виконанням великого спектра будівельних робіт.

Проблеми перебудови промислового та житлового будівництва в Україні є надзвичайно актуальними. Їх вирішення стане реальним за умови наявності нормативно-правової бази, яка б стимулювала роботу всіх сфер і галузей будівельного комплексу, а також запровадження принципово нового інвестиційного механізму, що забезпечував би надходження до цієї сфери економіки коштів з різноманітних джерел фінансування: державних, приватних, комерційних, іноземних.

Література:

1. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В. Бухгалтерський фінансовий облік. – Житомир, 2002. – 335 с.

2. Бухгалтерський облік в Україні: Навч. посібник. Нормативно-практичні матеріали / За ред. Р.Л. Хом’яка., В.І. Лемішовського / Вид. шосте, доп., і перероб. – Львів: Нац. ун-т «Львівська політехніка», 2007. – 745 с.

3. Концептуальна основа фінансової звітності [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/929_009

4. П(С)БО 15 «Дохід» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ z0860-99.

5. П(С)БО 18 «Будівельні контракти» (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. Режим доступу до джерела: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0433-01.