Методы
амортизации и их влияние на финансовые результаты организаций
Алматинская Академия Экономики и Статистики
магистр
специальности 6М050800 «Учет и аудит»
Серікқызы Анар
Амортизация основных
средств (далее ОС) представляет собой процесс переноса стоимости основных
средств по мере их физического и морального износа на стоимость производимой
продукции, работ и услуг.
К ОС относятся: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и многое другое.
Таким образом, ОС – это активы, предназначенные для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг и предполагаются к использованию в течение более
чем одного отчетного периода. Однако стоит оотметить, что амортизация носит преимущественно формальный характер, поскольку характеризует не столько реальный физический износ основного
средства, сколько установленные
законодательством лимиты амортизационных отчислений, которые могут оказывать существенное влияние на финансовые показатели и размеры уплачиваемых налогов [1].
Влияние величины
амортизационных отчислений влияет на величину остаточной стоимости имущества и
себестоимости производимой продукции, куда и переносятся амортизационные
отчисления. Таким образом, величина амортизационных отчислений оказывает влияние
на следующие налоги:
- налог на имущество организаций: поскольку налоговой
базой по данному налогу признается среднегодовая стоимость имущества, которое
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
- налог на прибыль: как уже отмечалось выше,
амортизационные отчисления переносятся на себестоимость продукции, а та, в свою
очередь, влияет на величину прибыли до налогообложения.
В связи с этим вполне
логичным будет предположить, что управление размером амортизационных отчислений
может рассматриваться как инструмент снижения налоговой нагрузки и управления
себестоимостью производимой продукции.
Отобразим графически
динамику остаточной стоимости объекта по каждому из вышеназванных методов для
целей бухгалтерского и налогового учета на рисунках 1 и 2, соответственно, а
также величину амортизационных отчислений на рисунках 3 и 4.
Рисунок 1.
Расчет остаточной стоимости имущества при использовании различных методов для
целей бухгалтерского учета
Рисунок 2.
Расчет остаточной стоимости имущества при использовании различных методов для
целей налогового учета
Рисунок 3 –
расчет амортизационных отчислений в целых бухгалтерского учета
Рисунок 4 –
расчет амортизационных отчислений в целых налогового учета
По рисункам можно заметить, что линейный способ амортизации «проигрывает» как в случае бухгалтерского учета, так и в случае с налоговым. Использование линейного метода
обеспечивает более высокую остаточную стоимость объекта,
что ведет к повышенному налогу
на имущество организаций. Также видно, что данный метод
наименее выгоден в первый год эксплуатации основного средства по
сравнению с остальным методами. Как правило, в начале эксплуатации нового
ОС есть потребность в наиболее быстром списании затрат на его приобретение [2].
Размер амортизационных
отчислений зависит, в первую очередь, от первоначальной стоимости ОС и метода
начисления амортизации.
При этом стоит
отметить, что правила ведения бухгалтерского и налогового учета предлагают
налогоплательщикам различные методы начисления амортизации, которые они вправе
выбирать, однако это не единственные различия в правилах ведения бухгалтерского
и налогового учета, касаемых расчета амортизационных отчислений.
Способ списания
стоимости по сумме чисел лет СПИ более выгоден по сравнению с линейным методом,
если речь идет о налоге на имущество. Однако методу уменьшаемого остатка этот
метод в первые годы (1-2) «проигрывает» в плане величины остаточной стоимости,
но после 2-ого года ситуация несколько меняется.
Нелинейный метод в
налоговом учете также оказался более выгодным в первые годы эксплуатации
объекта, поскольку именно в первые годы наблюдается более высокая величина
амортизационных отчислений. Однако
при расчете величины налога на имущество организаций данный метод
оказывается более благоприятным на протяжении всех анализируемых лет, так как
расчеты демонстрируют нам более низкую остаточную стоимость имущества.
В заключение,
необходимо отметить: несмотря на простоту и меньшую трудоемкость применения
линейного метода как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоит признать,
что, по нашему мнению, данный метод амортизации далеко не всегда выгоден в плане снижения
размера уплачиваемых налогов и
эффективности управления себестоимостью производимой продукции [3].
Таким образом,
рациональный обоснованный выбор способа амортизации имущества играет
немаловажную роль в финансового- хозяйственной деятельности организации.
Эффективная работа по
оптимизации налоговых обязательств и снижению вероятности наступления налоговых
рисков должна осуществляться на этапах как стратегического, так и текущего
налогового планирования как элемента общей системы
финансового планирования деятельности организации.
Список использованной литературы:
1.
Гетьман В. Г. Финансовый учет [Текст]:
учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим
специальностям / В. Г. Гетьман [и др.] ; под ред. В. Г. Гетьмана ; М-во
образования РФ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика :
ИНФРА-М, 2011. - 815 с.;
2.
Попова Л. А. Финансовый учет хозяйствующих
субъектов [Текст]: учебное пособие для студентов вузов специальности
"Учет и аудит" / Л. А. Попова. - Караганда : "Арко",
2009. - 395 с.;
3.
Толпаков Ж. Финансовый учет - 1 [Текст]: в
2-х ч. / Ж. Толпаков ; М-во образования и науки РК. - Караганда: Карагандинская
полиграфия, 2013 - . Ч. 1: учебник предназначен для студентов вузов,
обучающихся по специальности "Учет и аудит". - Караганда, 2013.
- 508 с