Экономические науки/ 3.Финансовые отношения

Якубовская Е. О., студентка гр. ОА-05-В Переверзева Е. С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Налог на добавленную стоимость – нужно ли что-то менять?

В Украине одной из самых актуальных проблем налогообложения потребления является усовершенствование налога на добавленную стоимость. Исследования альтернативных видов налогов на потребление, в частности налога на реализацию и налога на кредитное требование, свидетельствуют, что каждый из этих налогов не является эффективной заменой НДС. Это связано как со сложностью и высокими расходами на их администрирование, так и с накоплением налогов в цене вследствие взыскания налога на ранее оплаченный налог, что приводит к кумулятивному росту цен. Поэтому одним из приоритетных направлений дальнейшего реформирования налогообложения потребления является не замена НДС, а усовершенствование механизма его взыскания.

Доля НДС в совокупных поступлениях налогов и взносов обязательного социального страхования стран-членов ЕС в 2005 году в среднем составила 17,4% или 6,9% ВВП. Причем в странах ЕС с развитой экономикой НДС обеспечивает в среднем около 17,2% совокупных расходов и взносов на обязательное социальное страхование, что соответствует 7% ВВП, а в странах – новых членах ЕС, восемь из которых являются странами с переходной экономикой, - более 22% совокупных налогов и взносов на обязательное социальное страхование, или 7,9% ВВП [2].

По оценке экспертов Мирового банка поступления НДС, которые составляют не менее чем 7% ВВП, свидетельствуют о достаточном размере номинальной налоговой ставки НДС и достаточно широкой базе этого налога, а значит, такой налог может считаться эффективным. Исходя из этого критерия, к эффективным системам НДС можно отнести те, которые действуют, прежде всего, в Исландии (10,15% ВВП), Дании (9,74% ВВП) и Швеции (9,19% ВВП).

Эффективная ставка НДС в 15 странах-членах ЕС с развитой экономикой составляет 10,2%. В странах с переходной экономикой колеблется от 8,6% в Чехии до 10,3% в Венгрии. В Украине эффективная ставка НДС колеблется в границах 8,4 – 10,8%. (табл.1)

Таблица 1 – Ставки и эффективность НДС в странах ЕС и Украине.

(%)

	Стандартная ставка НДС	Поступления НДС, во всех налоговых поступлениях	Поступления НДС, ВВП	Эффективная ставка НДС	Коэффиц. продуктивности	Коэффициент бюджетной эффективности
Польша (2003)	22,0	21,7	7,4	8,8	40,2	0,38
Словакия (2003)	20,0	21,9	6,8	8,9	44,6	0,34
Венгрия (2003)	25,0	21,7	10,1	10,3	41,3	0,34
Чехия (2003)	22,0	17,1	6,4	8,6	38,9	0,29
15-стран- членов ЕС (2003)	20,2	18,7	7,6	10,2	50,6	0,38
Украина
2003	20,0	15,3	4,7	8,4	41,8	0,24
2004	20,0	16,5	4,8	9,0	45,1	0,24
2005	20,0	20,5	9,8	10,8	54,1	0,40

Для характеристики эффективной системы НДС, кроме эффективной ставки налогообложения, могут быть использованы коэффициент продуктивности налога и коэффициент бюджетной эффективности [1].

На величину продуктивности НДС влияют налоговые льготы, уклонения от уплаты налогов. Чем меньше коэффициент продуктивности, тем больше эрозия налоговой базы. Идеальным налогом на добавленную стоимость считается такой, коэффициент продуктивности которого равняется 100%. Это возможно только при условиях, если база налога охватывает все товары и услуги, предназначенные для конечного потребления; ко всем товарам и услугам из базы налогообложения применяется единая налоговая ставка; любые налоговые льготы отсутствуют. Ни в одной стране мира НДС не обеспечивает 100% продуктивности.

В Украине в 2003-2005 годах коэффициент продуктивности НДС составлял 41,8-54,1%. Этот показатель в среднем на 6% превышает уровень большинства стран Европы с переходной экономикой, одновременно остается низким по сравнению со странами с развитой экономикой, в частности Швецией (65,3%) и Люксембургом (65,2%) [1].

Таким образом, увеличение роли налогов на потребление в структуре налоговой системы страны, которое компенсирует уменьшение уровня налогообложения доходов, содействует улучшению инвестиционного климата и долгосрочному экономичному росту.

Принятие решений относительно увеличения или уменьшения ставок налогов на потребление должно основываться не на номинальных, а на эффективных ставках налогообложения. Кроме этого, такие решения должны учитывать необходимость обеспечения государственных доходов, которые имеют возможность профинансировать определенный уровень государственных расходов. Налоги на потребление являются одним из основных источников государственных доходов, что особенно важно в условиях мобильности основных факторов производства в процессе европейской интеграции.

Расчеты показывают, что уровень налогообложения в Украине низкий относительно других стран с переходной экономикой. Глядя на это, снижение налоговой нагрузки на расходы в ближайшей перспективе является менее приоритетным, чем снижение налоговой нагрузки на доходы, прежде всего на капитал.

Литература:

1.Лунина И.О., Фролова Н.Б. Эффективность налогообложения потребления в Украине// Финансы Украины. – 2007. – №1. – с. – 17-27

2.www.minfin.gov.ua