Экономические науки
7.Учет и аудит
Лукашевич М.В.
УО «Полоцкий государственный
университет»
Классификация расходов
организаций
гостиничного
комплекса
Современный гостиничный
комплекс представляет собой сложную систему технологических и экономических
взаимоотношений. Он включает в себя услуги по размещению, питанию, а также
банковские, медицинские, спортивно-оздоровительные, бытовые, услуги связи и др.
Вышеуказанная деятельность гостиничных
хозяйств связана с использованием трудовых, материальных и финансовых
ресурсов. Ресурсы потребляются и трансформируются в затраты. Возможность оптимизировать и снизить
затраты на производство и реализацию гостиничных услуг, с учетом неизменности,
а, в некоторых случаях и улучшения их качества, является основной задачей административно-
управленческого персонала гостиницы и может быть достигнута посредством
осуществления конструктивного управленческого учета.
Для целей управленческого учета гостиницы строится
система управления затратами организации, основой которой является разработка оптимальной
классификации затрат на производство гостиничных услуг.
После того как все затраты определены и
классифицированы, проводится анализ затрат и оперативный контроль за их
изменением, определение возможности нормирования отдельных видов затрат, что
позволяет выявлять резервы экономии материальных, трудовых и
финансовых ресурсов гостиничного хозяйства, тем самым снижать
себестоимость услуг, максимизировать прибыль и увеличивать
рентабельность гостиниц.
Поэтому изучение существующих классификаций
расходов организаций гостиничного комплекса, выявление новых целесообразных
признаков группировки (в т.ч. по центрам затрат), и как следствие – разработка
оптимальной согласованной системы классификации расходов гостиниц, являющейся базой
для учета (в т.ч. управленческого), несомненно является актуальным и
практически значимым вопросом.
В результате анализа имеющихся в
литературе классификаций расходов, предложенных различными авторами,
нормативно-правовых актов, регламентирующих данные вопросы, а также
практической деятельности гостиниц, сформирована наиболее полная и рациональная,
на наш взгляд, система группировки расходов организаций гостиничного комплекса,
представленная в приложении 1.
Для целей бухгалтерского учета предприятия гостиничного
комплекса в соответствии с законодательством Республики Беларусь в зависимости
от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности
подразделяют понесенные расходы на: расходы по видам деятельности, операционные
расходы, внереализационные, в том числе чрезвычайные,
расходы.
Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат
гостиницы, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией
в отчетном периоде от реализации основных (предоставление мест для временного проживания
физических лиц) и дополнительных (предоставление общественного питания, связи и
пр.) услуг.
Расходы по видам деятельности включают в себя затраты,
формирующие себестоимость гостиничных услуг; расходы на управление, обслуживание
и организацию деятельности гостиниц; расходы на реализацию гостиничных услуг.
Операционные расходы представляют собой затраты гостиниц,
соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном
периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических
выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления, не связанные с
производством и реализацией гостиничного продукта.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и
потери по операциям, не связанным с деятельностью организации гостиничного
комплекса по оказанию услуг, и тем операциям, которые не приводят к появлению в
будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в
соответствии с учетной политикой организации гостиничного комплекса.
По источникам финансирования
выделяют затраты, включаемые в себестоимость гостиничных услуг и возмещаемые за
счет прибыли организации.
Издержки гостиничного
хозяйства подразделяются на явные и неявные; упущенных возможностей; альтернативные.
Существует
два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. В отчетах
гостиничного хозяйства отражаются явные (бухгалтерские) издержки.
Неявные издержки не
включаются в себестоимость, так как не имеют форму платежей. Чаще всего это
выгода от безвозмездного использования ресурсов, принадлежащих предприятию
гостиничной индустрии на правах собственности (например, эксплуатация собственного
здания, а не аренда чужого), а также трудовые затраты владельцев гостиницы,
которые не оплачиваются в виде заработной платы. Неявные издержки учитываются в
расчете чистой экономической прибыли и могут носить постоянный характер, если
они связаны с собственностью на недвижимость.
Издержки упущенных
возможностей возникают при выборе определенной программы, определении
наименьшей цены, при которой приходится считаться с наличием «узких» мест, не
позволяющих использовать вариант более выгодный в других отношениях. В
результате возникают издержки упущенных возможностей, которые, как правило, в
себестоимость не включают, а используют исключительно в аналитических целях.
Если же они учитываются в себестоимости, то их показывают отдельно от других
элементов издержек.
Альтернативные издержки —
выгода, упущенная вследствие использования экономического ресурса в наиболее
доходной сфере деятельности. Например, для собственника гостиницы альтернативными
издержками является наивысшая заработная плата, которую он мог бы получить,
выполняя работу по найму.
В зависимости от влияния
величины гостиничного продукта, издержки подразделяются на постоянные и
переменные.
К постоянным (условно-постоянным)
издержкам гостиничного хозяйства относят затраты, не зависящие от изменения величины
гостиничного продукта (величины выручки от реализации услуг гостиницы). Эти
затраты снижаются на единицу продукции и услуг с ростом их объема. Большинство
эксплуатационных расходов гостиницы по своему характеру являются постоянными. К
ним относятся: отчисления на амортизацию, аренду, оплата труда, отчисления и
затраты на ремонт основных средств и др.
Под переменными (условно-переменными)
понимают издержки, общая величина которых находится в непосредственной
зависимости от величины гостиничного продукта. Они изменяются в зависимости от
объема услуг гостиницы, причем пропорционально объему услуг, регрессивно или
прогрессивно. К ним относятся: расходы на воду, стирку белья, транспортные
услуги, расходы на электроэнергию, рекламу, затраты на выдачу туристам
необходимых предметов гостеприимства.
По способу отнесения на
себестоимость затраты гостиниц подразделяют на прямые и косвенные. Прямые
затраты характерны тем, что могут быть непосредственно отнесены на
себестоимость гостиничных услуг. Затраты, отнесенные к косвенным,
распределяются по подразделениям, видам деятельности пропорционально показателю
выручки от реализации гостиничных услуг. К косвенным статьям в калькуляции
относятся общеэксплуатационные и управленческие
расходы.
Затраты, образующие
себестоимость гостиничных услуг по экономическим элементам (видам) затрат,
подразделяются:
на
материальные затраты;
расходы
на оплату труда;
отчисления
на социальные нужды;
амортизацию
основных фондов;
прочие затраты.
Гостиничные хозяйства, выбирая учетную политику при калькуляции
статей затрат, могут руководствоваться инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг коммунальных гостиниц,
разработанной Министерством жилищного и коммунального хозяйства Республики
Беларусь. В соответствии с этими рекомендациями, статьи калькуляции
себестоимости услуг представлены следующим образом.
1.
Расходы на содержание аппарата управления гостиничного хозяйства
1.1 Расходы на оплату труда
1.2 Начисления от суммы
оплаты труда:
2.
Расходы на содержание зданий и территорий
2.1 Расходы на оплату
труда
2.2 Начисления на оплату
труда:
2.3 Амортизация (износ)
основных средств
2.4 Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов
2.5 Резерв на ремонт
основных фондов
2.6 Текущий ремонт и
техническое обслуживание основных фондов
2.7 Капитальный ремонт
основных фондов
2.8 Электроэнергия
2.9 Водоснабжение и
канализация
2.10 Отопление
2.11 Стирка белья
2.12 Телефонизация,
радиовещание и часофикация
2.13 Прочие расходы по
содержанию зданий и территорий:
(эксплуатационные материалы; оплата
услуг по вывозу мусора; дезинфекция и дезинсекция; технадзор за лифтовым
хозяйством; охрана труда; транспортные расходы)
3.
Сборы, налоги, отчисления
3.1 Отчисления в
инновационный фонд
3.2 Экологический налог
3.3 Налог на землю
Классифицируя затраты в зависимости
от мест их возникновения (с детализацией от рабочего места, подразделений и до
гостиницы в целом), т.е. определяя центры затрат и ответственность сотрудников за
участки работ (услуг) нужно учитывать, что подразделения, входящие в состав
центров затрат, должны обслуживать основные бизнес-процессы гостиничного
хозяйства, а центр затрат отвечает только за так называемые регулируемые
расходы, расходование и экономию которых руководство данных центров затрат может
контролировать. Разработка более детальной классификации затрат на производство
и реализацию гостиничных услуг по признаку определения мест возникновения и
центров ответственности позволит сформировать базу для управленческого учета гостиниц
и будет являться предметом дальнейшего исследования.
Литература:
1.Волков Ю.Ф.Экономика гостиничного бизнеса :учебное пособие
/ Ю.Ф. Волков.- Изд. 2-е. –Ростов н/Д : Феникс, 2005.
2.Ефимова О.П. Экономика гостиниц и ресторанов: Учеб. пособие
/ О.П.Ефимова, Н.А. Ефимова; Под. ред. Н.И.Кабушкина.-М.:
Новое знание, 2004.-392 с. – (Экономическое образование).
3.Инструкция по
бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная
Постановлением Министерства финансов РБ
4.Методические рекомендации о порядке формирования тарифов на
услуги гостиниц, утвержденные Приказом Министерства жилищно-коммунального
хозяйства РБ
5.Правила гостиничного обслуживания в РБ, утвержденные
Постановлением Совета Министров РБ
6.Росолько Е. Как разработать и внедрить систему
управленческого учета на предприятии //Главный Бухгалтер. Ценообразование –
2005./ №3.
