Экономические науки/7.Учет и аудит.

Ковтун А.И.

Научный руководитель: Рыковская И.В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган – Барановского

Оценка права на коммерческие обозначения в бухгалтерском учёте Украины

Товарные знаки являются важнейшим видом нематериальных активов (НМА), которые относятся к группе права на коммерческие обозначения. Изучение законодательных актов и работ ученых позволило выявить отсутствие единого мнения относительно того, что является объектом учета по данной группе. Что мы и видим на субсчете 123 "Права на коммерческие обозначения", где ведется учет наличия прав на: торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п. Такая ситуация не способствует ни научному изучению, ни практическому применению данного вида активов.

В Украине права на коммерческие обозначения регулируются Законом Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» [1]. В соответствии с Законом «...знак - обозначение, по которому товары и услуги одних лиц отличаются от товаров и услуг других лиц, а зарегистрирован знак - знак, на который выдано свидетельство». Объектом знака может быть любое обозначение или любая комбинация обозначений. Такими обозначениями могут быть, в частности, слова, в том числе собственные имена, буквы, цифры, изобразительные элементы, цвета и комбинации цветов, а также любая комбинация таких обозначений.

П(С)БУ 8 утверждает, что "Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по следующим группам: ... права на коммерческие обозначения...".

Проанализировав переводы с английского языка и толкования слов "trademark" и "mark" можно сделать выводы о том, что понятие «товарный знак» и «товарная марка» идентичны (произношение в английском языке слова "знак" и "марка" одинакова). Мы считаем, что целесообразнее использовать термин «товарный знак», поскольку он более точный при переводе - слово "mark" чаще переводится как "знак" и реже "марка".

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены и расходы на создание товарных знаков, которые также как и другие нематериальные активы могут приносить экономическую выгоду.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Она состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения (стандарта) [2].

Независимая экспертная оценка в Украине, помимо материальных объектов, применяется и к нематериальным. В частности, для товарного знака. На сегодняшний день нормами законодательства Украины не определено обязательности проведения независимой экспертной оценки, что не всегда является оправданным.

Чтобы облегчить восприятия аргументов "за" или "против" мы предлагаем для рассмотрения ситуацию - когда в уставной капитал предприятия вместо денежного эквивалента вносится знак. Аналогичные проблемы бывают и при выходе учредителя с предприятия.

По состоянию на сегодня, в Украине на практике редко кто из учредителей использует привлечение независимой экспертной оценки. Как правило, учредители для определения стоимости товарного знака используют затратный подход, не учитывая все плюсы и минусы этого подхода, а возможности и по не знанию других существующих подходов.

Возможна ситуация, когда внесён вклад учредителя в уставной капитал предприятия. При определении стоимости товарного знака учредители самостоятельно оценили знак с помощью понесенных фактических затрат на его создание.

Конечно, бывают ситуации когда, такой подход к определению стоимости товарного знака оправдан. Но бывает и наоборот, когда при таком подходе совсем не учитывается экономический эффект, который может приносить знак. К примеру, введение товарного знака "Panaconic" в хозяйственную деятельность предприятия значительно увеличит размер дополнительной прибыли, в отличие от введение в оборот товарного знака мало кому известного.

При этом для учредителя, который вносит товарный знак "Panaconic" в уставной капитал по стоимости понесенных затрат на ее создание, получается не лучшая ситуация. Поскольку в таком случае уменьшен контроль в предприятии, занижена доля при начислении и выплате дивидендов и т.д.

Подобных ситуаций можно будет избежать, если будет привлечена независимая экспертная оценка товарного знака. Независимым экспертом будет рассмотрена целесообразность использование выбранного им похода при определении стоимости товарного знака.

Возможна аналогичная ситуация, но уже при выходе учредителя, когда его доля в имуществе предприятия будет определена согласно размера имущества, отображенного в «Балансе». Но это не совсем правильно, поскольку с момента своего создания предприятие вело и продолжает вести хозяйственную деятельность (в том числе и при создании имиджа товарного знака), которая увеличивает или наоборот уменьшает стоимость предприятия и товарного знака.

В бухгалтерской отчетности по товарному знаку, как правило, используется затратный поход, который не отражает объективной оценки (рыночной стоимости на данный период). Поэтому независимая экспертная оценка поможет определить рыночную стоимость имущества, что в свою очередь косвенно затронет и наработанную за этот период рыночную стоимость товарного знака. Размер доли учредителя в этом случае может разительно отличатся от той доли, которая рассчитывается без привлечения независимой экспертной оценки [3].

На предмет проведения исследований "Независимая экспертная оценка товарного знака в других странах", а также отношение к ней приведены ниже в таблице 1.

Табл. 1 Оценка товарного знака в некоторых странах

№	Страна	Один вариант оценки товарного знака (торговой марки): только обязательная	Выбор оценки (товарного знака) торговой марки: обязательная или необязательная
1	США	+	-
2	Европа	+	-
3	Россия	+	-
4	Украина	-	+

Итак, независимая экспертная оценка товарного знака (торговой марки) в Украине на законодательной основе должна быть обязательной, чтобы отражать реальные доходы и расходы по её созданию и дальнейшему использованию.

Литература:

1) Риковська І.В. ПРАВА НА ЗНАКИ ДЛЯ ТОВАРІВ І ПОСЛУГ, ЯК ОБ’ЄКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ (ДонДУЕТ, Донецьк)

2) http://www.tm24.com.ua/ru/details/page_19/

3) http://www.mosbuhuslugi.ru/material/sozdanie-torgovoy-marki-buhgalterskiy-nalogovyi-uchet