Йордан Христина Ігорівна

Львівський національний університет імені Івана Франка

ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ ТА ЇХ ВПЛИВ НА РЕЗУЛЬТАТИ  ДІЯЛЬНОСТІ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ

В умовах ринкової економіки ефективність діяльності підприємств залежить від тієї системи оподаткування, яка існує в державі. Кінцевий результат виробничої та фінансової діяльності визначається на підставі доходів, які отримані під час виробничої діяльності та загальної суми витрат, серед яких досить велику питому вагу займають податки. Тому існуюча система оподаткування підприємств визначає і кінцеві результати підприємства.

Головною метою податкового регулювання є стимулюючий або стримуючий вплив на ті господарські процеси, які відбуваються в державі. При цьому визначається вимога: податкове регулювання повинно бути економічно доцільним, обґрунтованим та виваженим. По своїй суті – це найбільш мобільний елемент всієї системи  податкового менеджменту та досить ефективний важіль впливу на економічний стан підприємства так і держави в цілому. Головною складовою частиною податкового регулювання є система податкових пільг.

Актуальність теми. Питання стимулюючого впливу податків та податкових пільг на економічну діяльність розроблене недостатньо. Це пов'язано з недостатнім законодавчим закріпленням та регламентацією податкових пільг. Тому проблема стимулювання розвитку підприємств та держави за допомогою податкових пільг є актуальною і потребує додаткового розгляду.

Метою дослідження є визначення суті податкових пільг, їх видів, цілей, переваг та недоліків, а також ролі податкових пільг у діяльності суб'єкта господарювання.

Даній тематиці присвячували свої праці такі відомі науковці, як Дж.М. Кейнс, Дж.С. Міль, Д.Рікардо, А.Сміт, П. Семюелсон та ін. Серед вітчизняних дослідників це питання досліджували: Абрамова А.С., Аністратенко Ю.І., Волощук Р.В.,Іванчук Ю.В., Куценко Т.Ф., Никифоров А.Є., Цимбалюк А.В., Чистов С.М. та ін. Однак, попри усі дослідження, тема стимулюючого впливу податків та  податкових пільг на економічне зростання досі розроблена недостатньо.

Виклад основного матеріалу. Податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених Податковим кодексом України.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат [1].

Звільнення від сплати податку можливо в повному або ж частковому обсязі.

При звільненні в повному обсязі платник цілком звільняється від нарахування і сплати. При  звільненні в частковому – платник податку звільняється від сплати податку тільки у певній частині його податкового обов’язку.

Правове регулювання податкових пільг здійснюється на двох рівнях. Перший – податкові закони, що закріплюють принципові винятки для певних категорій платників чи галузей. Другий – підзаконні акти , що здійснюють тактичні цілі стосовно конкретних суб’єктів [3, с.68]

Податкові пільги, порядок та підстави їх надання встановлюються з урахуванням вимог законодавства України про захист економічної конкуренції виключно Податковим кодексом України, рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування.

Податкова пільга надається шляхом [1]:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору [1].

Основними видами податкових пільг є: звільнення, вилучення, знижки і податковий кредит.

1. звільнення від податку – це законодавче визначення конкретних фізичних і юридичних осіб, звільнених від сплати певних видів податків.

2. вилучення – це виключення з оподатковуваного доходу, тобто ситуація, коли окремі види доходів не враховуються для визначення об'єкта оподаткування.

3. знижки – це форма податкових пільг, пов'язаних з витратами платника.

4. податковий кредит – це вид пільги, об’єктом якої є обчислена сума податку, а не доходи або витрати платника. Цей вид пільг використовується у формах: зменшення податкового окладу, зменшення ставки податку, відстрочки платежу, зменшення податкової ставки для частини доходів і т. д. [2, с.83].

Існують інші підходи до їх класифікації, що наведені у таблиці 1[4].

Таблиця 1

Класифікація податкових пільг:

Класифікаційні ознаки

Різновиди податкових пільг

1. Напрями державної фіскально-економічної політики

– економічні;

– соціальні.

2. Функціональне призначення

– стимулювальні;

– протекціоністські.

3.іЦільове використання звільнених від оподаткування коштів

– цільові;

– нецільові.

4. Суб'єкт пільгового стимулювання

– звільнення від оподаткування носія податків;

– звільнення від оподаткування платників на різних стадіях товаропросування.

5. Період дії

– безтермінові;

– тимчасові.

6. Рівень встановлення

– загальнодержавні;

– місцеві.

7. У розрізі елементів податку

– звільнення від оподаткування окремих категорій платників;

– зменшення об'єкта оподаткування;

– обмеження величини податкової бази;

– зниження ставок податку;

– застосування спеціальної методології податкового обліку;

– продовження термінів податкового періоду;

– зменшення обчисленої до сплати суми податкового зобов'язання;

– розстрочка та відстрочка сплати податків;

– податковий кредит.

На сьогодні податкові пільги вважаються суперечливим інструментом державного регулювання економіки, користуватися яким треба  дуже обережно, так як вони викликають негативні наслідки,такі як: викривлення у розподілі ресурсів, створюючи переваги для одних видів економічної діяльності перед іншими і впливаю­чи тим самим на відносні ціни; призводять до ускладнення податкового законодавства; спричиняють збільшення адміністративних витрат, пов'язаних із контролем за дотриманням податкового законодавства; спричиняють нерівномірний розподіл податкового тягаря і посилюють, таким чином, несправедливість в оподаткуванні; надають отримувачам пільг незалеж­но від ефективності їх господарської діяльності переваги у кон­курентній боротьбі та спонукають тих суб'єктів господарювання, які позбавлені пільг, шукати інші способи зменшення податко­вих. зобов'язань чи ухилятися від податків як єдиного способу покращення своїх конкурентних позицій [4].

Звідси, сприяють ухиленню від сплати податків; породжують ланцюгову реакцію боротьби інших галузей і суб'єк­тів господарювання за пільги, спонукаючи останніх використовувати наявні ресурси не на підвищення ефективності господарювання, а на лобіювання своїх інтересів в уряді і парламенті з метою отримання податкових пільг;  мають низьку адресність і виходять за межі початкових цілей їх надання.

Але їх вміле використання незважаючи на недоліки, за певних умов можуть бути корисними. Потрібно розуміти для чого саме вони впроваджуються. Пільгами можна вплинути на економічний, матеріальний та фінансовий стан платника податку, соціальний стан громадян, стан охорони навколишнього середовища, надати їх платнику через особливі заслуги перед державою, стимулювати розвиток окремих сфер діяльності, окремих галузей, регіонів країни або виробництва, захистити вітчизняного виробника за рахунок стримування імпорту окремих товарів та ін.

Висновки. Отже, щоб зменшити податковий тягар застосовують податкові пільги, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків або доходів від певних видів діяльності. Податкові пільги можна класифікувати за наступними ознаками: напрямами державної фіскально-економічної політики; функціональним призначенням;  цільовим використанням звільнених від оподаткування коштів; суб'єктом пільгового стимулювання; періодом дії; рівнем встановлення; у розрізі елементів податку. Податкові пільги здійснюють стимулюючий або стримуючий вплив на господарську діяльність суб'єктів.  Проте, нераціональне використання  податкових пільг створює конкурентні переваги для окремих фізичних чи юридичних осіб, порушуючи принцип рівності й справедливості оподаткування.

Література:

1.     Податковий кодекс України від 02.12.2010 р., №2755-VI / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2.     Державне регулювання економіки: Навч. посібник / С.М.Чистов, А.Є.Никифоров, Т. Ф. Куценко та ін. – К.: КНЕУ, 2000. – 316 с.

3.     Цимбалюк А.В., Аністратенко Ю.І. Податкове право. Електронний посібник, м. Ірпінь, кафедра фінансового права, 2008р. – 180 с.

4.     Іванчук Ю.В., Волощук Р.В., Абрамова А.С. Податкові пільги в системі оподаткування / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://intkonf.org/ ivanchuk-yu-v-voloschuk-r-v-abramova-a-s-podatkovi-pilgi-v-sistemi-opodatkuvannya/