Экономические науки/Секция 7 Бухгалтерский учет и аудит

К.э.н.,доц. Егорушкина Татьяна Николаевна

Российский государственный торгово-экономический университет,

Тульский филиал, Россия

 

Разработка системы аудиторских процедур по ограничению  бизнес-рисков аудируемого лица на основе эконометрической модели

   

       Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска с целью минимизации возможных потерь.  Понятие «риск» характеризует возможность отклонения от намеченного пути и является следствием наступления какого-либо события или событий (благоприятных, неблагоприятных), которые в свою очередь проявляются из-за неопределенности, а также является следствием неточных прогнозов.

       Изучая, анализируя и оценивая предприятие (экономическую систему) аудитор должен учитывать и прогнозировать события, которые могут оказать влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Следует подчеркнуть, что вероятностный характер событий является их объективным свойством, а не результатом наблюдения над ними. Любые события могут явно или неявно проявиться, поэтому они должны оцениваться, т.к. они обязательно произойдут при стечении некоторых обстоятельств - определенная/неопределенная форма проявления. Или  события не произойдут, в данном случае можно говорить или об отсутствии обстоятельств вообще, или о стечении не всех  обстоятельств.  

        Объяснение возможности проявления у системы флуктуаций (случайных отклонений некоего показателя от нормального значения) представим следующим образом.

         Эконометрическая модель наблюдаемых показателей может быть представлена уравнением математического ожидания объясненной части1 :

                                                                                                (1)

         Объясненная часть   эконометрической модели (1), предсказуемое поведение показателя, может быть представлена в виде:

                                                                                             (2),

где   – случайная величина, колебание значения показателя от его прогнозного значения, или возмущение;   – значения объясняющих переменных или значение фактора.

            Проявленные возмущения за исследуемый период могут быть несущественными (2)  или существенными (). Такое допущение для возмущений допускается при оценке поведения показателя во времени. Если сумма отклонений (положительных и отрицательных возмущений) некоторого показателя соответствует условию , можно с большой уверенностью утверждать, что система стабильна в существенных проявлениях рассматриваемого показателя. Такое утверждение верно, если учитывать количественный аспект рассматриваемого показателя. Качественная оценка возмущений предполагает рассматривать существенность конкретных колебаний методом учета таких отклонений, возмущений от показателя прогноза (сравнение с неким пороговым значением, критичным для показателя).

           Адекватное поведение экономической системы или ее отдельных показателей относительно прогноза представляется выражением:

                                                                                                      (3)

           Наибольший интерес в целях анализа поведения экономической системы или ее отдельных показателей представляет неадекватное поведение рассматриваемого показателя, возмущений:

                                                                                                      (4)

          В исследовании некоторого экономического показателя временного рада   выделяются следующие составляющие:

                                                      ,              (5)

где:

  – трендовая составляющая, указывающая на влияние долговременных факторов, функция тренда определяется на основании поведения показателя за предыдущие моменты времени;

  – сезонная составляющая, отражает сезонную закономерность в поведении исследуемого экономического показателя;

  – циклическая составляющая, показывает на закономерности в экономическом развитии аудируемого лица, постоянно проявляющиеся в течение длительных периодов;

  – случайная компонента, указывает на наличие случайных и неучтенных факторов, внешне не проявляющихся, но оказывающих влияние на поведение показателя.  Компоненты временного ряда   являются закономерными, а компонента   – случайной.

        Случайная компонента не может быть выявлена диалектическими методами исследования экономических систем, т.к. случайность это бесконечное множество условий при которых событие непредсказуемо. В противовес случайности рассматривается необходимость - это проявление события, которое обязательно наступит при определенных обстоятельствах.  

        Примером качественной оценки возмущений может служить метод наложения однопорядковых явлений, ключевого для предприятия показателя, наиболее характерного и учитывающего бизнес клиента (прибыль, выручка, себестоимость и т.д.). Значение ключевого показателя сравнивается с его прогнозируемым аналогом. Существенные (пиковые) отклонения показателя от прогнозного значения (как в минус, так и в плюс) считаются критической точкой в поведении показателя. Критические точки показывают временной срез, когда произошло непрогнозируемое изменение показателя. Независимо от того какое изменение показателя произошло (в минус или в плюс) необходимо оценить изменения, т.к. для оценки риска важен сам факт изменений показателя.

      Под неопределенностью в поведении показателя понимается неполнота или неточность информации об условиях, связанных с исполнением отдельных плановых решений, за которыми могут быть определенные потери и в некоторых случаях даже дополнительные выгоды. На практике, чаще всего можно наблюдать три разновидности неопределенности:

Первая — это незнание всего того, что может повлиять на деятельность организации.

     Вторая разновидность неопределенности - это случайность. В любом прогнозируемом событии могут быть отклонения в результате каких-то случайных внешних воздействий. Это и отказ работы какого-то технического аппарата, это и срыв в материальном обеспечении процесса производства, и провал в инвестировании в отдельной сфере, и многое другое.

      И третья разновидность неопределенности — это неопределенность противодействия. В основном это непредсказуемое поведение конкурентов и заказчиков продукции и услуг.

    Кроме того, могут также быть: срыв в исполнении договорных обязательств по поставкам смежников, неисполнение финансовых обязательств банками. Особую озабоченность у руководства организаций в настоящее время вызывают разногласия и конфликты в трудовых коллективах.

Литература

1. Эконометрика: Учебник / Под редакцией проф. Н.Ш. Кремера. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. (с. 12)

2. Кристофер Доугерти. Введение в эконометрику. — 2-е, пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 419 с.

 3.Damodar N. Gujarati. Basic Econometrics. — 4. — The McGraw-Hill Companies, 2004. — С. 1002. — ISBN 978-0071123433