Звертановська В.В., Мустеца І.В.
Чернівецький
торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна
Особливості
організації обліку запасів у медичних установах
Інтеграція України до Європейської спільноти вимагає реформування бюджетної
системи, складовою якої є галузі соціально-культурної сфери, в тому числі й
установи охорони здоров'я. Це, перш за все, пов'язано з невідповідністю рівня
медичних послуг, що надаються такими установами, вимогам, які ставляться до них
в умовах функціонування ринку.
Як відомо,
основними завданнями лікувально-профілактичних закладів є обстеження та
лікування хворих, надання кваліфікованої медичної допомоги хворим, апробація і
впровадження нових методів діагностики, лікування і реабілітації хворих тощо.
Виконання цих завдань не може обходитися без використання медикаментів та
виробів медичного призначення. Лікувально-профілактичні заклади щороку
отримують асигнування на закупівлю медикаментів та виробів медичного
призначення, тому питання правильності їх обліку є дуже актуальним. У цій статті
розглянемо всі аспекти та нюанси обліку медичних препаратів та виробів
медичного призначення.
Основним
нормативним документом, який на сьогодні регламентує облік медичних препаратів,
є Інструкція №747 [2]. Слід звернути увагу на
те, що ця Інструкція дуже застаріла і не враховує всіх аспектів сучасної
діяльності лікувально-профілактичних закладів (далі - ЛПЗ), але ніяких нових
нормативних документів з цього приводу не прийнято. Хоча слід відмітити, що є
надія на прийняття найближчим часом нового нормативного документа з обліку
медикаментів, перев'язувальних засобів та інших виробів медичного призначення.
Ця надія обумовлена розпорядженням КМУ «Питання зміцнення фінансово-бюджетної дисципліни»
від 19.01.2011 р. №148 [1], яким Міністерству охорони здоров'я України доручено
розробити у шестимісячний строк інструкцію з ведення обліку лікарських та
перев'язувальних засобів, а також виробів медичного призначення [6].
Згідно з Інструкцією №747 у ЛПЗ обліковуються:
- медикаменти - лікарські засоби, сироватки та вакцини,
лікарська рослинна сировина, лікувальні мінеральні води, дезінфекційні засоби
тощо;
- перев'язувальні засоби - марля, бинти, вата,
компресійна клейонка і папір, алігнін тощо;
- допоміжні матеріали - папір вощений, пергаментний і
фільтрувальний, паперові коробки і мішечки, капсули й облатки, ковпачки,
пробки, нитки, сигнатури, етикетки, гумові обхвати, смола тощо;
- тара-склянки і банки ємністю понад 5000 мл, бутлі, бідони,
ящики та інші предмети зворотної тари, вартість якої не включена в ціну
придбаних медикаментів, а відображена в оплачених рахунках окремо [2].
Потрібно звернути увагу на те, що у п. 6 Інструкції №747
визначено: в аптеках, відділеннях (кабінетах) установ предметно-кількісному
обліку підлягають такі матеріальні цінності:
- отруйні лікарські засоби;
- наркотичні лікарські засоби;
- етиловий спирт;
- нові препарати для клінічних випробувань і досліджень;
- дефіцитні та дорогі медикаменти і перев'язувальні засоби;
- тара (як порожня, так і зайнята лікарськими засобами).
Можна сказати, що на сьогодні такі поняття, як «нові
препарати», «дорогі та дефіцитні медикаменти» в умовах діяльності великої
кількості аптек та фармацевтичних фірм не є актуальними.
Незважаючи на те, що п. 6 Інструкції №747 містить
вичерпний перелік матеріальних цінностей, які підлягають предметно-кількісному
обліку, все ж таки потрібно вести предметно-кількісний облік усіх медичних
препаратів, які надходять до ЛПЗ, оскільки це посилить контроль за їх
використанням та застережить від порушень правил їх обігу.
Лікувальні засоби, як і інші товарно-матеріальні
цінності, можуть надходити до установ у вигляді гуманітарної допомоги,
безкоштовної передачі, закупівлі, яка має проводиться виключно через систему
тендерних торгів.
Надходження лікувальних засобів до медичної установи
супроводжується прийняттям їх в аптеку установи, яка має бути розміщена в
спеціально обладнаному приміщенні.
Під час надходження лікувальних засобів до аптеки
завідувач аптекою або інша вповноважена особа перевіряє відповідність їхніх
якісних і кількісних характеристик даним первинних документів, а також
правильність цін за одиницю. Після перевірки за умов повної відповідності ця
особа робить позначку на документах постачальника. У разі виявлення нестач,
надлишків, псування чи бою подальше прийняття зазначених матеріальних цінностей
здійснює утворена наказом установи комісія
[8, c. 178].
Про отримані й перевірені рахунки постачальників
завідувач аптеки робить записи в книзі реєстрації рахунків, що надходять до
аптеки (ф. № МЗ), після чого вони передаються для оплати до
бухгалтерії. Звичайні лікарські засоби обліковуються в аптеці в сумовому
(грошовому) вираженні, при цьому реєстром обліку щодо зазначеної групи медикаментів
і перев’язувальних засобів є книга форми № МЗ.
Медикаменти є складовою частиною запасів бюджетних
установ, тому їх облік має здійснюватись відповідно до вимог Інструкції № 125.
Бухгалтерський облік розрахунків за медикаменти, що
здійснюються в порядку планових платежів, ведеться в меморіальному ордері № 7
«Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів» ф. №410
(бюджет).
Облік ведеться окремо за кожним постачальником, для якого
відводиться необхідна кількість рядків з метою відображення операцій протягом
місяця в розрізі кодів економічної класифікації видатків. Записи в
накопичувальній відомості здійснюються за кожним документом (платіжним
дорученням, рахунком та ін.) у міру здійснення операцій [7, c. 204].
Операції за розрахунками в порядку планових платежів, що
здійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, ведуться в окремому ордері.
Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що
перевірила меморіальний ордер, та головним бухгалтером.
Відповідно до п. 26 Інструкції №125 медикаменти, компоненти, бактерицидні препарати,
дезінфекційні засоби, сироватки, вакцини, кров, плівка для рентгенівських
знімків, матеріали для проведення аналізів та перев'язувальні засоби, дрібний
медичний інвентар (термометри, ланцети, пінцети, голки тощо) установ, у
кошторисах яких ці видатки передбачені за кодом економічної класифікації
видатків 1132 «Медикаменти та перев'язувальні матеріали», обліковуються на
субрахунку 233 «Медикаменти і перев'язувальні засоби». На цьому субрахунку також
обліковуються допоміжні та аптекарські матеріали в медичних закладах, які мають
свої аптеки.
Тара повинна обліковуватись на субрахунку 236 «Тара» (п.
29 Інструкції №125).
Для обліку операцій про витрачання медикаментів
застосовується меморіальний ордер № 13 «Накопичувальна відомість витрачання
матеріалів» [3].
Записи за дебетом субрахунків, що кореспондують з
матеріальними субрахунками, здійснюються в розрізі кодів економічної
класифікації видатків.
Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що
перевірила меморіальний ордер, та головним бухгалтером.
Підставою для списання бухгалтерією закладу медикаментів
з обліку є Звіт, який складається матеріально відповідальними особами відділень
установи. Слід зазначити, що у Звіті відображається списання тільки тих
медикаментів, які вже фактично використані на лікування хворих. Не слід
відображати у Звіті медикаменти як такі, що використані і підлягають списанню,
якщо вони лише видані матеріально відповідальною особою відділення на пост або
іншим структурним підрозділам відділення для подальшого використання на
лікування хворих.
На сьогодні це питання регламентується Правилами №360.
Дія цих Правил поширюється на всі заклади охорони здоров'я незалежно від їх
форм власності і підпорядкування.
Відповідно до п. 1 Правил №360 рецепти на лікарські
засоби і вироби медичного призначення виписуються лікарями закладів охорони
здоров'я незалежно від форм власності та підпорядкування, згідно з видами
медичної практики, на які було видано ліцензію МОЗ, та відповідно до лікарських
посад
[4].
Рецепти на лікарські засоби, вироби медичного
призначення, які відпускаються на пільгових умовах чи безоплатно, дозволяється
виписувати лікарям державних та комунальних закладів охорони здоров'я за
погодженням з органами охорони здоров'я місцевих державних адміністрацій.
Медичні працівники, які мають право виписувати рецепти, є
відповідальними за призначення хворому ліків та додержання правил виписування
рецептів згідно із законодавством України.
Рецепти виписуються хворому за наявності відповідних
показань з обов'язковим записом про призначення лікарських засобів чи виробів
медичного призначення в медичній документації (історія хвороби, медична картка
амбулаторного чи стаціонарного хворого).
Тобто якщо в медичній документації (історії хвороби,
медичній картці амбулаторного чи стаціонарного хворого) немає запису про
призначення медичного препарату, а рецепт було виписано, то такий рецепт є
виписаним необґрунтовано.
Якщо в ЛПЗ виявлені в наявності зіпсовані медикаменти або
медикаменти, строк використання яких минув, то насамперед з'ясовуються причини
їх псування та виявляються особи, винні у такій ситуації.
Неякісні лікарські засоби підлягають вилученню з обігу
відповідно до Порядку №497. Такі лікарські засоби не підлягають подальшому використанню
та реалізації і повинні бути утилізовані або знищені [5].
Слід звернути увагу на те, що наявність в обігу неякісних
або фальсифікованих лікарських засобів, уключаючи ті, термін придатності яких
закінчився, установлюється органами державного контролю лікарських засобів та
посадовими (уповноваженими) особами суб'єктів господарювання у сфері обігу
лікарських засобів. Факт наявності неякісних лікарських засобів фіксується
актом.
Отже, надходження лікувальних засобів до медичної
установи супроводжується прийняттям їх в аптеку установи, яка має бути
розміщена в спеціально обладнаному приміщенні. Лікарські засоби відпускаються з
аптеки до відділень через матеріально відповідальних осіб відділень (кабінетів)
за накладними (вимогами), затвердженими керівником медичного закладу.
Аналітичний облік лікарських засобів здійснюється в
сумовому виразі за їхніми групами у книзі (картках) кількісно-сумового обліку
(ф. № З-6, № З-7) по установі та за відділеннями окремо.
Для обліку лікарських засобів у системі рахунків
бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено активний субрахунок 233
«Медикаменти і перев’язувальні засоби».
Література:
1.
Розпорядження КМУ «Питання зміцнення фінансово-бюджетної дисципліни» від
19.01.2011 р. №148– [електронний
ресурс]. – доступ. –http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/148-2011-%D1%80
2.
Інструкція з обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів
медичного призначення в лікувально-профілактичних установах, що знаходяться на
Державному бюджеті СРСР, затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я СРСР
від 02.06.87 р. №747. – [електронний
ресурс]. – доступ. – http://mozdocs.kiev.ua/view.php?id=4686
3.
Інструкція з обліку запасів бюджетних установ, затверджена наказом
Державного казначейства України від 08.12.2000 р. №125. – [електронний ресурс]. – доступ.
–http://zakon.nau.ua/doc/?code=z0937-00
4.
Правила виписування рецептів та вимог-замовлень на лікарські засоби і
вироби медичного призначення, затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я
України від 19.07.2005 р. №360. - – [електронний
ресурс]. – доступ. –http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0782-05
5.
Порядок заборони (зупинення) та вилучення з обігу лікарських засобів на
території України, затвердженого наказом Міністерства охорони здоров'я України
від 12.12.2001 р. №497. – [електронний
ресурс]. – доступ. –http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1091-01
6.
Проект Інструкції з ведення обліку лікарських засобів та медичних виробів у
закладах охорони здоров’я –
[електронний ресурс]. – доступ. –http://www.apteka.ua/article/142841
7.
Атамас П. Й. Основи обліку в бюджетних організаціях: Навчальний посібник. –
Центр навчальної літератури, 2003, - 284 с.
8.
Джога Р. Т. Бухгалтерський
облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р. Т. Джоги. — К.:
КНЕУ, 2003. — 483 с.