Економіка / 7.Облік і аудит

К.е.н. Ліщинська Л.Б., Фаренюк О.П.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Аудит витрат підприємства виробничої сфери

Аудит виробничої діяльності підприємства і витрат на виробництво є найважливішою і, водночас, найскладнішою частиною аудиторської перевірки. Одними з основних показників роботи будь-якого підприємства є випуск продукції та її собівартість. При проведенні аудиту витрат на виробництво, собівартості виробленої і реалізованої продукції вивчаються процеси і явища, відображені документально і пов'язані з виробничою діяльністю суб'єкта господарювання.

Проблеми удосконалення аудиту витрат та методику зниження витрат виробництва розглядають в своїх роботах вітчизняні і зарубіжні вчені. Значне місце посідають дослідження таких наукових діячів: Т. Бутинець, С. Голов, Ю. Цал-Цалко, А. Шеремет.

Метою статті є аналіз поняття "витрат підприємства"; визначення основних напрямків та мети проведення аудиту на виробничому підприємстві, розробка пропозицій щодо удосконалення методики аудиту витрат на виробничому підприємстві.

Процес аудиту витрат базується на вивченні відображення в бухгалтерському обліку інформації про витрати. Методичні засади формування такої інформації та її розкриття у фінансовій звітності викладені в П(С)БО 16 "Витрати" та П(С)БО 1 "Загальнi вимоги до фiнансовоi звiтностi", згідно з якими витрати – це зменшення економічних вигод у виглядi вибуття активiв або збільшення зобов’язань, якi призводять до зменшення власного капiталу (за винятком зменшення капiталу за рахунок його вилучення або розподiлу власниками) [1].

Метою аудиту витрат є формування думки про вірогідність та правильність відображення даних первинних документiв щодо визначення витрат, повноти та своєчасності їх вiдображення в облікових реєстрах, відповідності методики облiку витрат чинним нормативним актам.

Пропонуємо удосконалену методику аудиту, в якій представлено перелік основних показників діяльності промислового підприємства, які в першу чергу потребують перевірки.

У процесі перевірки витрат виробництва на виробничому підприємстві особливу увагу необхідно приділити наступним основним показникам: наявність віднесення на зменшення або збільшення собівартості продукції (робіт, послуг) сум, які не мають прямого відношення до собівартості; правильність віднесення витрат майбутніх періодів на собівартість продукції; збір і віднесення на собівартість позавиробничих витрат.

Аудитору необхідно перевірити витрати, які пов'язані з операційною діяльністю, але не включаються у собівартість продукції, а саме витрати на: збут продукції, пакувальні матеріали для відвантаження готової продукції на склад, ремонт тари, рекламу і вивчення ринку, гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.

При здійсненні аудиту передбачено перевірити графіки проведення ремонтів; внутрішню організаційно-розпорядчу документацію; попередні матеріали державного і внутрішнього контролю; первинні зведені облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансову і статистичну звітність.

Аудиторська перевірка формується у відповідній послідовності: від загального до конкретного або від конкретного до загального. Найчастіше застосовується підхід від загального до детального (конкретного). Кожен аудитор самостійно вибирає послідовність своєї роботи залежно від особливостей діяльності клієнта й умов договору.

Так як метою аудиту витрат є встановлення вірогідності даних первинних документів щодо визначення витрат, повноти та своєчасності їх відображення в облікових реєстрах, відповідності методики обліку витрат чинним нормативним актам, тому для цього існує анкета, яка складається з низки запитань стосовно витрат виробництва на виробничому підприємстві, що детально зображено в табл. 1.

Таблиця 1

Анкета аудиту витрат

№		Зміст питання	Відповіді «Так», «Ні»	Приміт- ки
І. Загальні питання
1		Чи санкціонуються витрати відповідною особою
2		Чи контролюється наявність необхідних документів, що підтверджують витрати (акти, накладні тощо)
3		Чи встановлена періодичність віднесення витрат на формування фінансових результатів - щомісячно, щоквартально, раз на рік
II. Адміністративні витрати (рахунок 92)
1		Чи існує аналітичний облік адміністративних витрат за відповідними статтями (витрати зв'язку; на відрядження; ремонт; витрати на електроенергію, тепло енергію, канцтовари)
ІІІ. Витрати на збут (рахунок 93)
1		Чи ведеться аналітичний облік витрат на збут за центрами виникнення витрат (у розрізі магазинів, складів тощо)
IV. Інші витрати операційної діяльності (рахунок 94)
1	Чи ведуться дослідження та розробки на підприємстві
2	Чи ведеться облік собівартості реалізованої іноземної валюти та від'ємних операційних курсових різниць
3	Чи здійснюється облік виробничіх запасів у разі їх реалізації: ідентифікованої собівартості; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження; собівартості останніх за часом надходження
4	Чи використовує підприємство аналітичний облік в розрізі видів виробничих запасів
5	Чи передбачено документи розподілу витрат допоміжних виробництв
V. Фінансові витрати (рахунок 95)
1	Чи здійснює підприємство фінансові витрати
VІ. Втрати від участі в капіталі (рахунок 96)
1	Чи понесені підприємством втрати від участі в капіталі
VII. Інші витрати (рахунок 97)
1	Чи здійснювались операції з реалізації: фінансових інвестицій; майнових комплексів; активів
2	Чи розподілені витрати по цих операціях згідно діючих субрахунків
3	Чи здійснювалась уцінка необоротних активів та фінансових інвестицій

Аудиторська перевірка закінчується заключним висновком. Аудитор складає висновок про те, чи відповідає інформація, відображена у фінансовій звітності щодо витрат і собівартості реалізованої продукції, в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок обліку, підготовки і подання фінансових звітів [4].

Ця методика дозволяє найбільш детально перевірити використання, облік і управління витратами на підприємстві. На виробничих підприємствах технологічним процесом передбачено виникнення побічної продукції та відходів, які можуть реалізовуватись самостійно, тому дуже важливими є питання, які виникають у ході проведення аудиту щодо вивчення існуючої на підприємстві системи оцінки та обліку і побічної продукції, виявлення її недоліків та визначення шляхів щодо її вдосконалення. Практика показує, що проведення аудиту собівартості сприяє функціонуванню високоефективної системи бухгалтерського обліку; запобігає виникненню порушень; сприяє мінімізації витрат виробничих запасів, грошових коштів; надає керівництву інформацію про фінансово-господарську діяльність для ефективного управління витратами. А для цього необхідно проведення аудиторської перевірки фахівцями високої кваліфікації, що нині в Україні є одною з основних проблем аудиту.

Список використаних джерел:

1. П(С)БО 16 "Витрати", затверджено Наказом Мінфіну України від 19.01.2000 р. № 27/4248, із змінами і доповненнями // Нова бухгалтерія. – 2006. – № 3. – С. 136–140.

2. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту / Н.П. Баришників. – М: Філін, 2006. -281 с.

3. Білуха М. Аудит фінансового стану підприємства / М. Білуха // Бух.облік і аудит – 2004, № 5. – С. 3-6.

4. Череп А.В. Усовершенствование первичного учета при проведении аудиторских проверок при потреблении энергоресурсов / А.В. Череп, В.В. Ярмош // Науково-виробничий журнал. Випуск № 12 – Київ, 2008. - С. 46 – 50.