Экономические науки/7. Учет и аудит

Мокроусова А.В., Хевук Ю.Ю.

Полесский государственный университет, Беларусь

ВИДЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Государственная помощь может принимать разнообразные формы, и различаться как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, обычно связанным с ней. Цель предоставления помощи может состоять в том, чтобы побудить предприятие принять такой образ действия, который в обычных условиях, при отсутствии такой помощи, оно бы не выбрало.

Перечень форм государственной поддержки в Республике Беларусь определен Указом Президента Республики Беларусь «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» от 28.03.2006 г. № 182 (далее – Указ № 182). Документ направлен на упорядочение подходов к предоставлению государственной поддержки субъектам хозяйствования [2].

Для сравнения с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) государственную поддержку, предусмотренную Указом № 182, условно можно разделить на прямую и косвенную.

При прямой поддержке организации передаются ресурсы в форме бюджетных займов и ссуд или возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами. Косвенная поддержка включает налоговые льготы (кредиты), поддержку, отражающую изменение влияния цен, и прочую государственную поддержку.

Порядок бухгалтерского учета и раскрытия информации о государственных субсидиях регулируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее – МСФО 20).

В отличие от норм Указа № 182 в сферу применения МСФО 20 включены виды помощи, относящиеся главным образом к прямой государственной поддержке. Она предусматривает передачу ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с деятельностью организации.

В отличие от действующего законодательства Республики Беларусь в МСФО 20 государственные субсидии подразделяются на субсидии, относящиеся к амортизируемым активам и субсидии, относящиеся к доходам [1, с. 35].

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, представляются в отчете о финансовом положении либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов), либо путем ее вычитания при определении балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходам, иногда представляются как кредитовые суммы в отчете о совокупной прибыли либо отдельно, либо в составе общей статьи, например, «Другие доходы»; альтернативно возможен вычет субсидий из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.

Согласно Постановлению Министерства финансов РБ от 31.10.2011 № 112 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи.

Данный документ определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи в коммерческих организациях (исключение составляют: банки, небанковские кредитно – финансовые организаций) и некоммерческих организациях (исключение составляют: бюджетные организации)[3].

При разработке Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи применялись положения МСФО № 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи", а также следующие нормативные правовые акты РБ:

– Указ Президента РБ от 22.10.2003 № 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь";

– Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи";

– Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи".

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи концептуально изменился подход к бухгалтерскому учету финансовой помощи. До 1 января 2012 г. законодательством были предусмотрены 2 варианта ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности:

1) финансовая помощь признавалась в бухгалтерском балансе в составе капитала и отражалась на счете 86 "Целевое финансирование" без отражения ее на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках;

2) финансовая помощь признавалась в отчете о прибылях и убытках в составе доходов организации и отражалась на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" с последующим отражением в составе капитала через нераспределенную прибыль.

В связи с принятием Постановления № 112 финансовую помощь, полученную коммерческими организациями, следует рассматривать исключительно в качестве дохода и отражать в отчете о прибылях и убытках на счетах 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" или 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом финансовую помощь, предоставленную государством для приобретения основных средств, нематериальных активов, коммерческие организации первоначально должны отражать в качестве доходов будущих периодов, которые признаются в составе доходов в сумме начисленной амортизации в течение срока полезного использования указанных активов.

Финансовую помощь, предоставленную государством для финансирования текущих расходов, первоначально коммерческие организации должны также отразить в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех периодах, в которых понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовую помощь, компенсирующую расходы прошлых периодов, коммерческие организации должны отражать в составе доходов организации.

Таким образом, принятие Постановления № 112 позволит устранить имеющиеся различия между национальным законодательством и МСФО в подходах к признанию, оценке и раскрытию информации о государственной поддержке и повысит сопоставимость информации отчетности организаций РБ.

Литература:

1. Шавлюк, А. Виды государственной поддержки и их отражение в бухгалтерском учете// Статья. КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юр-Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.

2. Указ Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. N 182 О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи. Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №112 от 31.10.2011.