Горошко А

Горошко А.С., Ромасюк В.Г.

Полесский государственный университет

УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ И ПО МСФО: ПУТИ СБЛИЖЕНИЯ

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации и результатов её хозяйственной деятельности. Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчётность.

Актуальностью данной темы является то, что бухгалтерская отчётность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей своевременной, достоверной и полной информацией для изучения и оценки финансового положения организации и результатов её хозяйственной деятельности, что обусловливает необходимость её реформирования. Одной из основных закономерностей современного развития белорусской системы бухгалтерского учёта является её адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчётности, которые определяют общие подходы к формированию показателей отчётности и предлагают варианты учёта отдельных средств и операций в организациях.

Целью данной работы состоит в том, чтобы изучить учёт материально-производственных запасов в Республике Беларусь и по МСФО и найти пути их сближения.

Внедрение МСФО является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики страны в целом. Отсутствие или частичное внедрение препятствует привлечению в страну инвестиций. Для инвесторов это свидетельствует об отсутствии прозрачности финансовой отчетности. А нет прозрачности – нет доверия, нет доверия – нет инвестиций, нет инвестиций – нет роста.

Для осуществления деятельности предприятию необходимы материальные производственные запасы (далее МПЗ). [4]

Сравнение учёта материально-производственных запасов в белорусской и международной практике позволяет сделать вывод о том, что они совпадают.

Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12 ноября 2010 года № 133 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов (далее – Инструкция №133), которая содержит положения, регулирующие порядок учёта товаров, незавершенного производства, готовой продукции и тары. Инструкция №133 вступила в силу после официального опубликования – с 27 января 2011 года.

Остановимся на основных изменениях, произошедших в общем порядке оценки и списания запасов, связанных с вступлением в силу указанного документа.

К запасам для целей Инструкции № 133 относятся:

· сырьё, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

· инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);

· животные на выращивании и откорме;

· незавершенное производство;

· готовая продукция;

· товары. [1]

Международные правила, по которым ведется учёт МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО IAS 2 «Запасы».

В состав запасов согласно МСФО IAS2 входят активы:

· предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

· незавершенное производство;

· сырьё и расходные материалы;

· объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;

· объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия. [2]

При этом МСФО IAS 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению, а во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учёт запасов оно не влияет.

Проанализируем основные требования, предусмотренные Инструкцией № 133 и МСФО IAS 2 (Таблица 1):

Таблица 1 – Основные требования, предусмотренные Инструкцией № 133 и МСФО IAS 2

Требования учёта

Инструкция № 133

МСФО IAS 2

Стоимость

Запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации.

Способы списания

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок.

3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

Компания должна применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, сходных по основным свойствам и способам их использования. Для запасов с различными основными свойствами или отличающихся по способу их использования применение различных способов расчёта себестоимости может быть оправданным. Компания может изменить способ расчёта себестоимости запасов только в случае, если имеются серьезные основания, причём и причины, и последствия перехода на новый способ должны раскрываться в отчетности.

Применение одного из перечисленных способов списания материалов в РБ по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учётной политике организации. [3]

Из сказанного выше можно сделать следующий вывод: принципы учёта материально-производственных запасов в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учёте Республики Беларусь и МСФО достаточно близки.

Кроме того, необходимо понимать, что процесс реформирования бухгалтерского учёта длительный и сложный. Следует приложить немало усилий для сближения белорусских и международных стандартов бухгалтерского учёта. Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учёта к МСФО потребуется перестройка системы формирования бухгалтерской отчётности, нацеленная на обеспечение таких изменений, как:

· отражение в бухгалтерском учете производить в соответствии с экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой);

· результаты операций признавать по факту их возникновения (метод начисления);

· использовать субъективное, но обоснованное суждение (профессиональное суждение);

· применять дисконтированную стоимость активов и обязательств;

· использовать подробные расшифровки и комментарии в примечаниях к финансовой отчетности.

Процесс сближения национального учёта материально-производственных запасов с МСФО в ходе глобализации мирового хозяйства реально способствует стандартизации учёта на мировом уровне.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов, утверждённая Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. N 133.

2.МСФО IAS 2 «Запасы».

3.Переход на МСФО: Европа. Россия! Беларусь? (Международный аудит и МСФО) // Менеджмент [Электронный ресурс] /Белорусский деловой портал – Код доступа: http:// bel.biz/news/5089.html. – Дата доступа: 07.12.2009 г.

4.Учёт по международным стандартам: Учебное пособие. - 3-е изд. / Под ред. Л.В. Горбатовой - М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учёта, Изд. Дом "Бухгалтерский учёт", 2007 г. – 504 с.