Економічні науки / 7. Облік і аудит

Аспірант Домашенко Ю.В.

Національна академія статистики, обліку та аудиту, Україна

Роль і місце принципу безперервності діяльності підприємства в системі фундаментальних принципів бухгалтерського обліку

У сучасних умовах, коли питанням формування та подання повної і достовірної інформації про діяльність підприємства, його майновий стан і фінансові результати приділяється висока увага, особливої актуальності набувають проблеми визначення основних принципів бухгалтерського обліку, з розвитком яких пов’язані склад, структура та зміст фінансової звітності.

Система бухгалтерського обліку, призначенням якої є створення інформаційної бази для всіх зацікавлених осіб є, по суті, унікальним механізмом, що реалізує завдання різноспрямованої дії, визначає склад і характер сформованої інформації, а, отже, і напрями подальшого функціонування підприємства.

Знання початкових положень теорії і практики бухгалтерської діяльності є ключем до розуміння як тих глибинних процесів, що зароджуються в підприємстві, так і наслідків, які вони можуть мати в майбутньому. І це досягається за допомогою представлення та аналізу бухгалтерських даних і звітності, що формується на їх основі.

Бухгалтерський облік як система ґрунтується на ряді фундаментальних положень, які, історично розвиваючись і трансформуючись, створили певний комплекс основних принципів бухгалтерського обліку, визнаних провідними теоретиками і практиками в області бухгалтерського обліку.

В той же час питання визначення складу і структури основних принципів бухгалтерського обліку, а також правил і вимог до його ведення та формування фінансової звітності носять багато в чому дискусійний характер. На сьогодні, вчені не прийшли до єдиної думки щодо основних принципів бухгалтерського обліку (табл. 1).

Таблиця 1

Принципи бухгалтерського обліку, що розглядаються в науковій літературі та законодавстві України

Принципи бухгалтерського обліку	Н.Р. Антоні [1]	М.А. Булатов [2, с. 40]	Ф.Ф. Бутинець [3, с. 26-30]	В.А. Дерій [4, с. 68]	С.А. Кузнецова [5]	С.В. Свірко [6, с. 67]	В.В. Сопко [7 с. 42 - 44]	Закон №996-XIV [8]
Автономність	+	-	-	+	+	+	+	+
Багатоваріантність	-	-	+	-	-	-	-	-
Безперервність (історизм)	+	+	+	+	+	+	+	+
Відповідальність	-	-	+	-	-	-	-	-
Двоїстість (подвійний запис)	-	-	-	+	-	-	+	-
Доказовість (матеріальність)	-	+	-	+	+	-	+	-
Єдиний грошовий вимірник	+	+	+	+	+	+	+	+
Індивідуалізація та персоніфікація господарських фактів на аналітичних рахунках	-	-	-	+	-	-	+	-
Історична собівартість	+	-	-	+	+	+	-	-
Методологічна незалежність	-	-	+	-	-	-	-	-
Нарахування	+	-	-	-	+	-	+	-
Нарахування та відповідність доходів і витрат	-	-	-	+	-	+	-	+
Обачність (консерватизм)	+	-	-	+	+	+	-	+
Орієнтація обліку на досягнення стратегічних цілей	-	-	+	-	-	-	-	-
Оцінка результатів діяльності структурних підрозділів	-	-	+	-	-	-	-	-
Періодичність	-	-	+	+	+	+	+	+
Повне висвітлення	-	+	+	+	+	+	+	+
Послідовність (стабільність, сталість)	-	-	-	+	-	+	+	+
Превалювання сутності над формою	+	-	-	+	+	+	-	+
Прийнятність і багаторазове використання	-	-	+	-	-	-	-	-
Результативність	-	-	+	-	-	-	-	-
Суттєвість (значущість)	+	-	-	+	-	-	-	-
Хронологія	-	-	-	-	+	-	-	-

Позиція різних науковців узгоджена лише щодо виокремлення таких принципів бухгалтерського обліку як: повне висвітлення, безперервність, єдиний грошовий вимірник.

Йорг Бетге, досліджуючи систему принципів належного бухгалтерського обліку і трактуючи її як один з інструментів регулювання інтересів користувачів звітності, зазначав, що вона характеризується з одного боку тим, що містить в собі окремі принципи, що здійснюють один на одного певний вплив і не можуть розглядатися ізольовано. В той же час не існує і жодних принципів, підпорядкованих один одному. Ця взаємозалежність, доповнення або обмеження принципів і відсутність домінування окремих облікових принципів позначені як "принцип Ейфелевої вежі" [9, с.51].

Ми підтримуємо даний підхід, який передбачає, що окремі "опори" (принципи бухгалтерського обліку) підтримують "будівлю" річної звітності (процеси бухгалтерського обліку та систему загалом), при цьому закінченість та інформаційна несуча спроможність системи бухгалтерського обліку ("Ейфелевої вежі") досягаються тільки у випадку, коли окремі принципи бухгалтерського обліку в змозі підтримувати всю систему, та не відкидається жодна з існуючих "опор".

З метою уточнення сутності системи основних принципів бухгалтерського обліку і визначення в ній місця принципу безперервності діяльності підприємства та його ролі, доцільно розглянути економічну сутність таких найважливіших принципів як: автономність, нарахування та відповідність доходів та витрат, і безперервності діяльності.

Системний підхід до дослідження запропонованих категорій показав, що за умови, коли принцип безперервності діяльності підприємства в дійсності не реалізується, виконання інших базових принципів не є достатнім для ефективного функціонування системи бухгалтерського обліку і здійснення найважливіших завдань, нею реалізованих, серед яких завдання забезпечення достовірною інформацією для здійснення довгострокових прогнозів і розробки інвестиційної стратегії, є одним з основних. Невиконання зазначеного принципу ставить у ранг необов'язкових до виконання й інші принципи.

Якщо, наприклад, підприємство не має наміру продовжувати свою діяльність невизначено довго, то чи доцільно відокремлювати майно підприємства і його власника, адже в окремих випадках при ліквідації господарюючого суб'єкта саме учасники несуть субсидіарну майнову відповідальність за його зобов'язаннями. Інформація такого роду, очевидно, є суттєвою для користувачів, що припускають припинення діяльності підприємства в найближчому майбутньому. З іншого боку, у разі, якщо вимога про безперервність функціонування виконується, набагато більшою інформативністю для користувачів будуть відрізнятися відомості про фінансовий стан підприємства, вартість його активів, зобов'язань і капіталу, а також величини доходу, отриманого підприємством у результаті своєї поточної діяльності в рамках використання лише спочатку інвестованих і зароблених самим підприємством коштів. Інформація ж про майно і зобов'язання власників підприємства в даному випадку буде, на наш погляд, не настільки доречною.

На нашу думку, принцип нарахування також доцільно застосовувати лише в рамках діючого підприємства. Адже розподіл доходів і витрат не за моментом надходження та використання грошових коштів, а за фактом відчуження та отримання економічних вигід передбачає, що підприємство буде функціонувати невизначено довго, що в свою чергу дозволить йому як отримати, так і втратити певні економічні вигоди, не пов'язані безпосередньо з рухом грошових коштів від господарських операцій. Тобто, вимога тимчасової визначеності фактів господарської діяльності передбачає наявність певного, іноді досить тривалого, періоду часу, що є вельми сумнівним в умовах коли підприємство припиняє свою діяльність.

Таким чином, принцип безперервності діяльності підприємства є загальноприйнятим у національних системах обліку та звітності більшості розвинених країн, в т.ч. GAAP і IAS (а згодом IFRS). При цьому, враховуючи той факт, що в даний час в державі активно впроваджується застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності, схожість базових уявлень про систему обліку в цілому сприяє зниженню рівня проблем і тих труднощів, які виникають на шляху інтеграції і уніфікації бухгалтерського обліку - процесів, що відбуваються і в Україні.

Література:

1. Антони Н. Роберт. Основы бухгалтерского учета / Н. Роберт Антони. – М.: С.П. "Триада". – 318 с.

2. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета / М. А. Булатов. – М., 2003. – 256 с.

3. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" вищих навчальних закладів / Ф. Ф. Бутинець, Т. В. Давидюк, Н. М. Малюга, Л. В. Чижевська; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Вид. 2-е перероб. і доп. – Житомир: ПП "Рута", 2002. – 480 с.

4. Економічна енциклопедія: у 3 т. Т. 3 / редкол.: С. В. Мочерний (відп. ред.) [та ін.]. – Київ, 2001. – 952 с.

5. Кузнецова С. А. Трансформація облікових принципів у контексті інформатизації фінансового менеджменту / С. А. Кузнецова // Європейський вектор економічного розвитку. – 2012. - №1 (12). – с. 93-102

6. Свірко С. В. Бухгалтерський облік в бюджетних установах: методологія та організація: монографія / С. В. Свірко. – Київ: КНЕУ, 2006. – 244 с.

7. Сопко В. В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: навч. посіб. / В. В. Сопко. – Київ: КНЕУ, 2006. – 526 с.

8. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV: за станом на 02.12.2012 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14/ed20121202.

9. Бетге Й. Балансоведение / Йорг Бетге; пер. с нем.; науч. ред. В. Д. Новодворский. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. – 454 с.