Ніколаєць М.В.

ДВНЗ «Українська академія банківської справи», Україна

Проблеми внутрішнього контролю фінансових інструментів

На сучасному етапі економічного розвитку України характерна тенденція до збільшення участі фінансових інструментів на фондовому ринку. З кожним днем зацікавленість інвесторів в таких інструментах зростає, що пояснюється зростанням економічних вигід від їх використання. Проте операції з такими активами пов’язані з певними ризиками. Так, зокрема, недосконалість нормативної бази створює передумови для зростання кількості порушень в обліку і використанні фінансових інструментів. Все це і підвищує зростання ролі контролю за операціями з фінансовими інструментами.

Питання контролю операцій з фінансовими інструментами в сучасних умовах розглядається з позиції держави, при цьому внутрішній контроль таких операцій здебільшого залишається без уваги. Використання іноземної практики обмежується врахуванням специфіки національного фондового ринку. Серед закордонних вчених питання контролю та аудиту фінансових інструментів розглядається в роботах таких загальновідомих вчених, як: С.В. Банк, Ф.І. Харісова, В.С. Здреник. Також контроль операцій з фінансовими інструментами розглядається і в таких нормативних документах, як МСФЗ, де зазначається, що критерієм визнання фінансових інструментів є можливість отримання економічних вигід та необхідність контролю внаслідок минулих подій [1].

Необхідність удосконалення контролю фінансових інструментів вважає доцільним і такий вітчизняний вчений, як В.С. Здреник, який пропонує досліджувати його у розрізі двох аспектів: теоретичного та практичного. В своїй роботі [2] він пропонує також виділяти його тактичні завдання, серед яких особливе місце займають:

1. Контроль наявності фінансових інструментів;

2. Внутрішній контроль операцій з фінансовими інструментами;

3. Необхідність перевірки документального оформлення і відображення в обліку операцій з фінансовими інструментами та відображення у фінансовій звітності;

4. Здійснення контролю за правильністю відображення вартості фінансових інструментів, дотримання методів оцінки та зміни вартості;

5. Дослідження потенційних умов виникнення та погашення фінансових інструментів тощо.

Як відомо, особливою метою внутрішнього контролю є блокування і попередження відхилень в обліку та виявлення резервів, а тому в процесі контролю особлива увага має приділятися дослідженню типових порушень: правильність документального оформлення, достовірності даних бухгалтерського обліку та фактичних результатів контролю наявності фінансових інструментів, правильності формування первісною вартості та переоцінки, відображенню в обліку доходів та витрат по операціям з придбання та вибуття, формуванню собівартості, визначенню фінансового результату від операцій з фінансовими інструментами і податку на прибуток від даних операцій.Контроль за даними порушеннями повинен проводитись на належному рівні, оскільки недостовірності і неточності відображення і обліку фінансових інструментів, призведуть до викривлення даних, що в свою чергу призводить до недостовірних фінансових результатів.

Таким чином, фінансові інструменти є перспективним елементом фондового ринку, розвиток яких в першу чергу залежить від належного законодавчого регулювання, що гальмує їх розвиток і сприяє зростанню порушень. А тому, з метою зниження ризиків інвесторів необхідно інтегрувати процес внутрішнього контролю у діяльність власника фінансових інструментів, що сприятиме уникненню типових порушень при обліку фінансових інструментів.

Література:

1. Міжнародний стандарт фінансової звітності 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_007/page. – Законодавство України

2. Здреник В. С. Аудит операцій з похідними фінансовими інструментами [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/index.php?operation=1&iid=106