Откаленко О.М.

Станіслав О.В.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Консолідована фінансова звітність: особливості складання і подання згідно національних і міжнародних стандартів

Процеси інтеграції, ринкові умови господарювання в Україні, призвели до утворення таких об’єднань підприємств як консолідовані групи підприємств, що здійснюють значний вплив на економічну діяльність в межах країни. Саме тому суспільство потребує інформації про фінансовий стан і фінансовий результат діяльності групи в цілому, основаної на відносинах контролю.

У зв’язку з цим, група підприємств, яка складається з холдингового (материнського) підприємства та дочірніх підприємств, зобов’язана складати консолідовану фінансову звітність. При цьому всі члени групи продовжують вести бухгалтерський облік власних операцій та звітуватися за свою діяльність.

Вагомий внесок у розвиток питань з методики складання консолідованої фінансової звітності зробили вітчизняні вчені: Н.М. Пирець, Н.А. Мінченко, В.М. Костюченко, О.О. Буряк, І.В. Семчук, К.Л. Чернявська та ін. Але в теперішніх умовах, впровадження МСФЗ та НПСБО в Україні та змін в облікових стандартах з питань об’єднання бізнесу вбачається за доцільне узагальнити та вдосконалити існуючі підходи щодо методики складання та подання консолідованої фінансової звітності. Незважаючи на підвищений інтерес до проблеми з боку вчених та практиків, у зв’язку із змінами в законодавстві, тема особливостей складання і подання консолідованої звітності залишається не повністю розкритою.

Порядок складання і подання консолідованої фінансової звітності регулюється такими основними нормативно-правовими актами, як:

1. Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 (далі – МСФЗ 10) «Консолідована фінансова звітність»;

2. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 27 (далі – МСБО 27) «Консолідована та окрема фінансова звітність»;

3. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 (далі – НПСБО 2) «Консолідована фінансова звітність»;

4. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 (далі – НПСБО 1) «Загальні вимоги до фінансової звітності»;

5. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [1-3].

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність, яка відображає фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці. Таке ж визначення надається НПСБО 1 та НПСБО 2. Згідно МСБО 27, консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність групи, подана як фінансова звітність одного економічного суб'єкта господарювання. Дане визначення тотожне з наведеними в НПСБО, але не конкретизує суть даного виду звітності [1, 3].

Консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство. Материнське підприємство - суб'єкт господарювання, який має одне або кілька дочірніх підприємств.

За НПСБО 2 та МСФЗ 10 материнське підприємство не подає консолідовану фінансову звітність за наявності таких умов: якщо воно є дочірнім підприємством іншого підприємства; власники неконтрольованої частки поінформовані про це і не заперечують; якщо воно не є емітентом цінних паперів; якщо його материнське підприємство складає консолідовану фінансову звітність, яка є загальнодоступною [2-3].

Консолідована фінансова звітність складається з таких складових (див. рис.1).

Рис.1. Складові консолідованої фінансової звітності [4]

Процедура консолідації фінансової звітності проходить за певними принципами, які визначені в МСФЗ 10 та НПСБО 2, а саме, при складанні консолідованої фінансової звітності використовують єдину облікову політику для подібних операцій; впорядковане додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства; виключенню підлягають: балансова вартість фінансових інвестицій; сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо; сума нереалізованих прибутків та збитків; материнське підприємство визначає неконтрольовану частку у власному капіталі, чистому прибутку та сукупному доході дочірніх підприємств [2-3].

Відповідно до МСБО 27, у консолідованій фінансовій звітності слід розкривати таку інформацію: характер відносин між материнським підприємством; причини, внаслідок яких володіння понад половиною голосів або потенційним правом голосу в об'єкті інвестування не є контролем; характер і ступінь будь-яких суттєвих обмежень щодо здатності дочірнього підприємства передавати кошти материнському підприємству у формі дивідендів грошовими коштами; перелік, який показує вплив будь-яких змін частки власності материнського підприємства в дочірньому підприємстві тощо [1].

Консолідація фінансової звітності проходить в декілька етапів:1 - підготовка окремих фінансових звітів; 2 - внесення показників статей окремих фінансових звітів материнського підприємства до відповідного стовпчика трансформаційної таблиці; 3 - внесення показників статей окремих фінансових звітів дочірнього підприємства; 4 - розрахунок і внесення суми коригувань, здійснених у процесі консолідації; 5 - розрахунок і внесення сум частки меншості в чистому прибутку (збитку); 6 - розрахунок консолідованих сум відповідних фінансових звітів [4].

Таким чином, підсумовуючи вищесказане, можна зробити висновок, що консолідована фінансова звітність, підготовлена за міжнародними стандартами, не має чітко регламентованої форми, а за національними стандартами – має регламентовані форми, які нічим не відрізняються від класичної звітності, які складаються для окремого підприємства.

При здійсненні аналізу вимог національних і міжнародних стандартів щодо процесу консолідації фінансової звітності виявлено, що національні стандарти розглядають вужче коло питань, ніж міжнародні. А саме, міжнародні стандарти ширше розкривають оцінку наявності контролю та наводять опис процедури консолідації.

Література:

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» від 01 січня 2012 року [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_045.

2. Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 «Консолідована фінансова звітність» від 01 січня 2013 року [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_065.

3. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Консолідована фінансова звітність» від 27 червня 2013 року № 628 [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1223-13.

4. Пирець Н.М. Складання консолідованої фінансової звітності за міжнародними та національними стандартами / Н.М. Пирець, Н.А. Мінченко // Економічний простір. – 2013. - № 70. – С. 243-251.