Гевлич Л.Л., Громик Д.В.

к.е.н., доцент кафедри «Облік, аналіз та аудит»

студентка 4 курсу, спеціальності облік, аналіз та аудит

Донецький національний університет, м. Донецьк

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ СУДОВОЇ ЕКСПЕРТИЗИ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ

У сучасних умовах фінансових, кредитних і податкових правовідносин, що постійно доповнюються і вдосконалюються, не завжди приділяється достатня увага судовим експертизам товарних операцій, тоді як саме в невеликих роздрібних торговельних організаціях і відбувається більшість зловживань посадових і матеріально відповідальних осіб.

Дослідженню методології досліджень в рамках судово-бухгалтерської експертизи товарних операцій присвятили свої праці вітчизняні та зарубіжні учені, зокрема, В.В. Скоробогатова, Ф.Ф. Бутинець , Г.В. Прохоров-Лукин та інш. [1-4], але динаміка економічних процесів залишає подібні дослідження актуальними.

Метою роботи є удосконалення методики проведення дослідження товарних операцій у межах локального стандарту СБЕ. При цьому необхідно проаналізувати механізм скоєння економічних злочинів та ідентифікувати зовнішні ознаки, що дозволяють виявити їх виникнення.

Проведення експертизи товарних операцій полягає в дослідженні експертом за завданням правоохоронних органів речових доказів та інших матеріалів з метою встановлення фактичного стану та обставин, які мають істотне значення для правильного вирішення справи, що виникла у процесі правовідносин. При цьому, об’єкти дослідження судово-бухгалтерської експертизи пізнаються шляхом дослідження їх властивостей (ознак), які проявляються і матеріально фіксуються в процесах відображень (взаємодій). А під методом судово-бухгалтерської експертизи розуміють спосіб досягнення певної мети, вирішення конкретного завдання; сукупність прийомів чи операцій практичного чи теоретичного опанування (пізнання) дійсності; планомірний шлях наукового пізнання до встановлення істини [2, с. 190].

На основі аналізу методології та практики обліку товарних операцій розроблений локальний стандарт проведення судово-бухгалтерської експертизи – таблиця 1.

Таблиця 1

Локальний стандарт проведення судової експертизи товарних операцій

№	Об’єкти	Використовувані
		джерела інформації	методи дослідження
1	2	3	4
1	Правомірність віднесення активу до категорії «товари»	1. П(С)БО 9 «Запаси». 2. Договори купівлі товарів.	Аналіз - досліджуючи факти нестач і крадіжок товарів, експерт вивчає достовірність окремих документів, що відображають рух товарів та результати інвентаризації, а також достовірність документів, що підтверджують права власника на товари. Аналогія - співвідношення якісних характеристик товарів з критеріями визнання активами за П(С)БО 9. Дедукція - загальна сума нестачі товарів розподіляється між матеріально-відповідальними особами за видами товарів і періодами виникнення. Індукція - експертиза документів за товарними операціями проводиться спочатку за даними аналітичного обліку, а потім - за даними синтетичного обліку. Конкретизація – встановлення експертом матеріально-відповідальних осіб за збереженням товарів. Порівняння - вивчається відповідність показників звітності і балансу даним синтетичного і аналітичного обліку та навпаки.
2	Фактичні залишки товарів на складі за даними інвентаризації	1. Акт інвентаризації. 2. Інвентарний опис. 3. Звіряльна відомість.
3	Відповідність показників балансів даними синтетичного і аналітичного обліку	1. Баланс (форма 1). 2. Оборотно-сальдова відомість. 3. Аналітичні відомості за обліком товарів.
4	Відповідність фактичної наявності матеріалів даним обліку	1. Оборотно-сальдова відомість. 2. Аналітичні відомості за обліком товарів. 3. Акт інвентаризації. 4. Інвентарний опис. 5. Звіряльна відомість.
5	Надходження товарів за міжінвентаризаційний період за даними обліку	1. Картки складського обліку. 2. Акт приймання. 3. Договори на купівлю товарів.
6	Витрати товарів за міжінвентаризаційний період за даними обліку	1. Накладні. 2. Вимоги. 3. Сигнальні вимоги. 4. Лімітно-забірні картки. 5. Аналітичні відомості за обліком товарів. 6. Оборотно-сальдова відомість.

Продовження табл. 1

1	2	3	4
7	Залишок товарів за документальними даними	1. Картки складського обліку. 2. Аналітичні відомості за обліком товарів. 3. Оборотно-сальдова відомість. 4. Баланс (форма 1). 5. Відомість надходжень/вибуття товарів за кожною матеріально-відповідальною особою	Синтез - визначення загальної суми збитку, заподіяного особою, за умови виявлення нестачі різних видів товарів. Арифметична перевірка - перевіряються інвентарні картки щодо правильності визначення і перенесення кількості товарів на початок наступного дня з кінця попереднього, підрахунку підсумків за приходом і витратами; правильності розрахунку сум інвентаризаційного опису, звіряльної відомості тощо. Хронологічна перевірка первинних документів з обліку товарних операцій з метою встановлення порядку їх складання і виключення фіктивних документів. Нормативно-правова перевірка здійснення товарних операцій для встановлення їх законності з точки зору відповідності діючим на момент складання законодавчим актам, нормативам, інструкціям. Документальна перевірка прибуткових ордерів, вимог, лімітно-забірних карт на дотримання вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, про ведення касових операцій в нац. валюті. Зустрічна перевірка - перевірка різних примірників одного документа (вимоги, лімітно-забірної карти). Інвентаризація товарів на складі з метою встановлення фактичної наявності товарів у порівняння з даними бухгалтерського обліку. Узагальнення – оформлення експертного висновку за підсумками судово-бухгалтерської експертизи товарів.
8	Стан інвентаризаційної роботи на підприємстві	1. Облікова політика 2. Акт інвентаризації 3. Інвентарний опис 4. Звіряльна відомість
9	Стан матеріальної відповідальності за товарами на підприємстві	1. Договори на матеріальну відповідальність 2. Інвентаризаційний акт
10	Факт переоцінки товарів	1. Аналітичні відомості за обліком товарів 2. Аналітичні відомості за рахунками
11	Факт відгрузки товарів	1. Товарні документи (накладна, на відвантаження товарів). 2. Документи, які підтверджують якість (сертифікати, акти перевірки якості і т.д.). 3. Розрахункові документи (рахунки на ім'я покупця, рахунки-фактури). 4. Податкові документи (податкові накладні).

Таким чином, запропонована методика проведення судово-бухгалтерської експертизи товарних операцій узагальнює досвід вирішення типових експертних завдань, та має застосовується експертом незалежно від характеру злочину, галузі економіки і специфіки тієї організації, де скоєно злочин.

Запропонована методика заснована на детальному аналізі документів, в яких відображено всі етапи товарного обороту: надходження, зберігання, списання втрат, реалізація, переоцінка, відомості про фактичні залишки, через що здатна забезпечити оптимальні організацію та строки її проведення.

ЛІТЕРАТУРА:

1. Скоробогатова В.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза / В.В. Скоробогатова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://kgmtu.edu.ua/jspui/handle/123456789/1004.

2. Бутинець Ф.Ф. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. посіб. / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир : Рута, 2010. – 460 с.

3. Прохоров-Лукин Г.В. Судебная экспертиза объектов интеллектуальной собственности: понятие и виды объектов / Г.В. Прохоров-Лукин. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://archive.nbuv.gov.ua/portal /soc_gum./krise/2009_55/25.pdf.

4. Судово-бухгалтерська експертиза: навчальний посібник (для студентів спец. «Облік та аудит» усіх форм навчання) / І. В. Бешуля, Л. Л. Гевлич; за заг. ред. Є. Є. Іоніна. – Донецьк: ДонНУ, 2013. – 144 с.