Черняева
Л.Р., Кремлева Э. А.
Филиал ФГБОУ ВПО Московский государственный
университет приборостроения и информатики в г. Ставрополе, Россия
ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «ДИРЕКТ
- КОСТИНГ»
Себестоимость продукции, работ, услуг — один из
важнейших показателей, необходимых для управления бизнесом. Однако многих
волнует вопрос: может ли себестоимость действительно быть «правдивой»? Да, если
при калькулировании и формировании
финансового результата используется система учета затрат директ - костинг.
Наименование «директ - костинг», или «директ - кост»
(direct costing), было введено в 1936 году Джонатаном Харрисом, это не что иное, как система «учета прямых
затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь в ней главное–
организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование
его преимущества в целях повышения эффективности управления. Из-за этого
систему учета переменных затрат часто называют Variable Costing – «учет
переменных затрат».
Основной характеристикой директ костинга
является подразделение затрат предприятия на постоянные и переменные в
зависимости от изменения объема производства.
Переменными называются затраты, величина которых
изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой
активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные,
так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые
материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на
вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
К постоянным относят затраты, величина которых в
абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или
слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на
рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов
и др.
В реальной жизни некоторые затраты носят
двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные
компоненты.
Их иногда называют полупеременными и
полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).
При этом в себестоимость продуктов включаются
только переменные затраты, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый
результат.
Разделение затрат на постоянные и переменные
имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости
продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной
величине, при росте производства становятся важным фактором снижения
себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу
продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста
производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют
собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за
счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих
снижение их в расчете на единицу выпущенной продукции. Кроме того, данную
группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании
безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической
политики организации.
К преимуществам системы директ - костинг
относятся:
- простота и объективность калькулирования
частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном
распределении постоянных затрат.
- в отчете о финансовых результатах,
составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие
изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой
продукции;
- возможность акцентировать внимание руководства
на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом,
так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как
разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в
результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;
- система обеспечивает возможность быстрого
реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.
- информация, полученная в системе директ-костинг,
позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные
комбинации цены и объема.
Важным преимуществом системы директ - костинг
является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению
предприятием.
Основным недостатком системы директ - костинг
являются трудности в разделении затрат на постоянные и переменные поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не
так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и
те же затраты могут вести себя по - разному.
Система директ - костинг используется на
предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат
работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во
всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил название
"учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в
Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции
- "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".
Несколько лет назад компанией Центром бизнес -
консалтинга и аудита совместно с Объединением контроллеров России был проведен
опрос более ста российских компаний. Это были представители и крупного, и
среднего, и малого бизнеса. Главный вопрос, задаваемый в ходе исследования:
«Применяется ли вами система директ - костинг?»
Как выяснилось, от 40 до 90% российских компаний
применяют в своей управленческой практике директ - костинг. Блестящую
статистику несколько омрачает то, что это применение носит или сугубо
формальный, или очень ограниченный характер.
В настоящее время, к сожалению, используются не
все потенциальные возможности директ - костинга. Конечно, если в деятельности
компании до сих пор не возникало ситуации, в которой бы потребовалось применить
данные об ограниченной себестоимости, то нелепо было бы упрекать менеджеров
компании в игнорировании директ - костинга. Возможно, что, когда такая ситуация
возникнет, его возможности будут раскрыты в полной мере.
Например, компания встает на путь
реструктуризации. Предполагается в том числе произвести оценку деятельности
вспомогательных подразделений. Допускается, что ее результатом может стать
решение о ликвидации некоторых подразделений и передаче соответствующих функций
на обслуживание другой компании.
Конечно, в такой ситуации обязательно будут
приняты во внимание и собственные затраты вспомогательных подразделений, и
себестоимость оказываемых ими внутренних услуг. А для расчета данных
показателей не обойтись без принципов директ - костинга.
Российские бухгалтерские стандарты не разрешают
в полном объеме использовать систему директ - костинг для составления внешней
отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более
широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования
управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и
т.д.
Литература:
1.
http://www.eg-online.ru
2.
http://www. cfin.ru
3.
Бабаев
Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2012. – 240 с.
4.
Вещунова
Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с.