к.е.н. Богацька Н.М., Килимчук В.О.
Вінницький торговельно-економічний
інститут
Київського національного торговельно-економічного університету
АНАЛІЗ ВИТРАТ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА
Згідно першого
правила вдалого бізнесу для того, щоб заробити спершу потрібно витратити.
Панування ринкової економіки, гостра світова фінансова криза, зростаючий рівень
галузевої конкуренції вимагають від кожного підприємства ретельно слідкувати за
ефективністю та оптимальністю своєї бізнесової діяльності, а отже, і за тим скільки
і на що витрачаються дефіцитні кошти. За інших рівних умов серед двох
конкурентів виграє той, хто витрачає менше і підходить до питання управління
витратами зі стратегічної точки зору. Таким чином, важливість внутрішнього
аналізу стану витрат стає очевидною для кожного підприємства.
Серед авторів, яки
присвятили свої роботи вивченню цього питання можна виділити наступних: Ю.С.
Цал-Цалко, М.О. Данилюк, Ю.Б. Кравчук, В.Р. Лещій, І.Є. Давидович, А.М. Турило
та ін.
Розглянемо декілька
початкових етапів аналізу управління витратами на прикладі товариства з
обмеженою відповідальністю «МС», що входить до складу торговельної мережі.
Товариство «МС» було засноване у 2000 році у м. Вінниці. Воно є одним із
головних підприємств торговельної мережі, що виконує функцію закупівлі і
передачі товарів по схемі товарно-грошових потоків іншому головному
підприємству. Товариство виконує транзитну функцію власника товарних залишків.
Аналіз будь-якого
окремого елементу діяльності завжди розпочинається з загальної економічної
характеристики підприємства. Використовуючи форму фінансової звітності №2 (звіт
про фінансові результати) приведемо характеристику фінансово-економічного стану
товариства, проаналізуємо його ефективність та основні результати господарської
діяльності. Основні показники у динаміці наведені в табл. 1.
Таблиця
1
Факторний
аналіз прибутку ТОВ «МС» у 2006-2008рр. (тис. грн.)
|
Показники |
2006 рік |
2007 рік |
2008 рік |
Абсолютне відхилення (+/-) |
Темп приросту (%) |
||
|
2007р./ |
2008р./ |
2007р./ |
2008р./ |
||||
|
Виручка від реалізації продукції |
82927,1 |
110462,7 |
178182 |
+27535,6 |
+67719,3 |
+33,20 |
+61,31 |
|
ПДВ |
13814,8 |
18410,5 |
29697 |
+4595,7 |
+11286,5 |
+33,27 |
+61,30 |
|
Акцизний збір |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Інші відрахування |
38,3 |
641,6 |
881 |
+603,3 |
+239,4 |
+1575 |
+37,31 |
|
Чиста виручка (дохід) від реалізації |
69074 |
91410,6 |
147604 |
+22336,6 |
+56193,4 |
+32,34 |
+61,47 |
|
Собівартість реалізованої продукції |
69074 |
89497,5 |
143269 |
+20423,5 |
+53771,5 |
+29,57 |
+60,08 |
|
Валовий прибуток |
0 |
1913,1 |
4335 |
+1913,1 |
+2421,9 |
- |
+126,60 |
|
Інші операційні доходи |
0 |
13,5 |
2 |
+13,5 |
-11,5 |
- |
-85,19 |
|
Операційні витрати |
186,6 |
912,3 |
2894 |
+725,7 |
+1981,7 |
+388,9 |
+217,22 |
|
Прибуток (збиток) від операційної діяльності |
-186,6 |
1014,3 |
1443 |
+1200,9 |
+428,7 |
-643,57 |
+42,27 |
|
Сальдо фінансових доходів/витрат |
197,5 |
-1005,1 |
-1429 |
-1202,6 |
-423,9 |
-608,91 |
+42,17 |
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
2,3 |
0 |
6 |
-2,3 |
+6 |
-100 |
- |
|
Чистий прибуток |
8,6 |
9,2 |
8 |
+0,6 |
-1,2 |
+6,98 |
-13,04 |
За даними табл. 1 можна констатувати стрімке зростання обсягу товарообороту
та чистого доходу від реалізації: у 2007р. на 33,2%, та у 2008р. на 61,31%.
Незважаючи на такі стрімкі темпи збільшення товарообороту сума чистого прибутку
коливається в незначних межах та має тенденції до зменшення. У 2007р. порівняно
з 2006 р. чистий прибуток товариства збільшився на 0,6 тис грн., або на 6,98%.
В 2008р. ситуація різко змінилася, чистий прибуток у порівняно з 2007 р.
зменшився на 1,2 тис гривень, або на 13,04%. Це відбулося за рахунок таких
факторів:
-
зниження інших операційних доходів на 11,5 тис грн., або
на 85,19%, порівняно з 2007 роком;
-
зростання операційних витрат на 1981,7 тис грн., або на
217,22%;
-
збільшення фінансових витрат на 423,9 тис грн., або на
42,17%;
-
збільшення суми податку на прибуток на 6 тис грн.
Прибуток
відображає абсолютний ефект діяльності підприємства, але не враховує
використані при цьому ресурси. Тому він доповнюється рядом інших показників,
таких як показники рентабельності, майнового стану, ефективності використання
основних та оборотних засобів, показники оцінки ділової активності, фінансової
стійкості та ліквідності.
Джерелами
інформації для аналізу витрат є оперативні дані фінансової звітності,
статистична звітність, матеріали інвентаризації та перевірок.
Проведемо
оцінку загальної суми витрат товариства. Для цього розрахуємо абсолютну суму
витрат, визначимо їх рівень та рентабельність за формулами:
|
Абсолютна
сума витрат |
= |
+ матеріальні витрати + витрати на оплату праці + відрахування на соціальні заходи + амортизація + інші операційні витрати |
(1) |
Рівень витрат обігу = ВО/ТО*100, (2)
де ТО – товарооборот,
ВО – загальна сума витрат обігу.
Рентабельність витрат = ЧП/ВО, (3)
де ЧП – чистий прибуток.
Результати розрахунків наведені в табл. 2.
Таблиця 2
Основні показники витрат ТОВ «МС» за 2006-2008 рр.
|
Показники |
2006р. |
2007р. |
2008р. |
Абсолютне відхилення (+/-) |
Темп приросту (%) |
||
|
2007р./ |
2008р./ |
2007р./ |
2008р./ |
||||
|
Абсолютна сума витрат |
186,6 |
913 |
2894 |
+726,4 |
+1981 |
+389,28 |
+216,98 |
|
Рівень витрат обігу |
0,23 |
0,83 |
1,62 |
+0,6 |
+0,79 |
+260,87 |
+95,18 |
|
Рентабельність витрат |
0,05 |
0,01 |
0,003 |
-0,04 |
-0,007 |
-80,00 |
-70,00 |
Проаналізувавши дані табл. 2. видно, що динаміка
зміни абсолютної суми витрат свідчить про їх швидке зростання: на 389,28% у
2007р., та на 216,98% у 2008 році. Другий показник - “рівень витрат обігу”
свідчить про те, що сума витрат на одиницю товарообороту також зростає, але
дещо повільніше ніж перший показник. Так у 2007р. цей коефіцієнт збільшився на
260,87%, та на 95,18% в наступному році.
Розрахунок рентабельності витрат свідчить про низьку
ефективність управління витратами. На одиницю вкладених коштів припадає лише 5
копійок прибутку у 2006р., за наступні 2 роки цей показник знижується до рівня
0,3 копійки.
Отже, на ТОВ «МС» відбувалося різке збільшення обсягів
товарообороту, і це, природно, викликало збільшення витрат підприємства.
Так як товарооборот та витрати підприємства міцно пов’язані між собою, то
для більш глибокого аналізу доцільно проаналізувати структуру витрат у
товарообороті та динаміку їх зміни. Дані розрахунків наведені у табл. 3.
Таблиця 3
Зміна структури витрат у товарообороті ТОВ «МС» за
2006-2008рр.
|
Показники |
2006р. |
2007р. |
2008р. |
Абсолютне відхилення (+/-) |
Темп приросту (%) |
||
|
2007р./ |
2008р./ |
2007р./ |
2008р./ |
||||
|
Товарооборот |
82927,1 |
110463 |
178182 |
+27535,9 |
+67719,0 |
+33,2 |
+61,3 |
|
Загальна сума витрат |
186,6 |
913 |
2894 |
+726,4 |
+1981,0 |
+389,3 |
+216,9 |
|
Частка,% |
0,23 |
0,83 |
1,62 |
+0,6 |
+0,8 |
+267,3 |
+96,5 |
|
Матеріальні витрати |
90,1 |
- |
190 |
- |
- |
- |
- |
|
Частка,% |
0,11 |
- |
0,11 |
- |
- |
- |
- |
|
Витрати на оплату праці |
8,4 |
10 |
16 |
+1,6 |
+6,0 |
+19,1 |
+60,0 |
|
Частка, % |
0,01 |
0,01 |
0,01 |
- |
- |
- |
- |
|
Відрахування на соціальні заходи |
3,1 |
4 |
6 |
+0,9 |
+2,0 |
+29,0 |
+50,0 |
|
Частка, % |
0,004 |
0,004 |
0,003 |
- |
-0,001 |
- |
-7,0 |
|
Інші операційні витрати |
85 |
899 |
2682 |
+814 |
+1783 |
+957,6 |
+198,3 |
|
Частка, % |
0,10 |
0,81 |
1,51 |
+0,7 |
+0,6 |
+710 |
+84,9 |
Виходячи із даних табл. 3, бачимо, що частка сукупних
витрат у товарообороті збільшилась в 2007р. на 267,32%,
та в 2008р. ще на 96,51%. Проаналізувавши
динаміку, ми бачимо, що у структурі товарообороту найбільшу частку серед
умовно-постійних витрат складають інші операційні витрати: 2006р. – 0,10%;
2007р. – 0,81%; 2008р. – 1,51%. Як видно із динаміки цей показник постійно
збільшується. Витрати на оплату праці зросли у 2007 році на 1,6% , та на 6% у
2008р. Беручи до уваги той факт, що керівництво товариства «МС» прийняло
рішення дотримуватися мінімально дозволеного рівня оплати праці, зростання
фонду заробітної платні пояснюється змінами в законодавстві. Але слід
зазначити, що частка цих витрат в товарообороту залишається без змін на рівні
0,01%. Тобто, цей факт дозволяє віднести заробітну платню до умовно-змінних
витрат, що залежать від зміни обсягів товарообороту. Відрахування на соціальні
заходи також мають тенденцію до зростання в абсолютних показниках, але їх
частка в товарообороті також залишається незмінною. В 2007 році товариство не мало
матеріальних витрат, але у 2006 і у 2008 році, їх частка дорівнювала 0,11%.
Далі, для розрахунків необхідно згрупувати витрати
на умовно-постійні та умовно-змінні за допомогою цього ми зможемо розрахувати
показники витратовіддачі.
Витратовіддача витрат обігу по
товарообороту:
ВВВО=ТО/ВО, (4)
Витратовіддача постійних витрат по
товарообороту:
ВВПВ=ТО/ПВ, (5)
де ПВ – постійні витрати.
Витратовіддача змінних витрат по
товарообороту:
ВВЗВ=ТО/ЗВ,
(6)
де ЗВ – змінні витрати.
Отримані розрахунки зведемо у таблицю (табл. 4).
Таблиця 4
Показники витратовіддачі ТОВ «МС» за
2006-2008рр.
|
Показники |
2006р. |
2007р. |
2008р. |
Абсолютне відхилення (+/-) |
Темп приросту (%) |
||
|
2007р./ |
2008р./ |
2007р./ |
2008р./ |
||||
|
Витратовіддача
по товарообороту
загальних витрат |
444,41 |
120,99 |
61,57 |
-323,4 |
-59,42 |
-72,78 |
-49,11 |
|
постійних витрати |
859,35 |
120,99 |
65,89 |
-738,4 |
-55,1 |
-85,92 |
-45,54 |
|
змінних витрати |
920,39 |
0 |
937,8 |
-920,4 |
+937,8 |
-100 |
- |
З табл. 4, бачимо, що витратовіддача загальних витрат
поступово зменшується: у 2007р. на 72,78% та у 2008р. - на 49,11%. Натомість,
витратовіддача змінних – зростає на 1,89% у 2008 р. порівняно з 2006р. З цього
можна зробити висновок, що підприємство добре впоралось із задачею оптимізації
змінних витрат у 2008р., і тим самим забезпечило більше віддачі з одиниці
вкладених на змінні витрати коштів.
Отже, дивлячись на структурні зміни,
можна констатувати, що товариство в межах управління витратами притримується
стратегії переведення умовно-постійних витрат в розряд умовно-змінних. Однак
необхідно оптимізувати ще й інші операційні витрати, до складу яких, зокрема,
входить оренда складських приміщень. Це дозволить покращити та вирівняти
ситуацію з показниками витратовіддачі умовно-постійних витрат товариства.
Література:
1. Давидович І.Є. Управління витратами: Навчальний посібник. – К.: Центр
учбової літератури, 2008. – 320 с.
2. Данилюк М.О.,
Лещій В.Р. Управління витратами на промислових підприємствах /
Науково-практичний посібник: Наукове видання. - Івано-Франківськ: ПП Супрун,
2006. - 172 с.
3. Турило А.М.,
Кравчук Ю.Б., Турило А.А. Управління витратами підприємства: Навч. посібник. -
К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 120 с.
4. Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства: Навч. посібник. – Київ: ЦУЛ, 2002. –
656 с.