Кусаинов Е.Е. – магистрант
специальности Финансы
Основные виды бюджетов и технология их
составления
Инструментом
процесса бюджетирования являются бюджеты (планы, сметы). Их можно разделить на
четыре основные группы:
- основные
бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный
баланс);
-
операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых
материальных затрат, прямых трудовых затрат и др.);
-
вспомогательные бюджеты (план капитальных вложений, кредитный план, бюджеты
налогов);
-
дополнительные (специальные) бюджеты (бюджет распределения прибыли, планы
отдельных проектов и программ).
Все эти
виды бюджетов необходимы для составления прогноза финансового состояния
предприятия и для проведения план-фактного анализа.
Бюджетирование,
как правило, начинается с разработки операционных бюджетов, среди которых
обычно принято выделять следующее:
1. Бюджет
продаж.
2.
Производственный бюджет (производственная программа);
3. Бюджет
запасов готовой продукции.
4. Бюджет
прямых материальных затрат.
5. Бюджет
прямых затрат труда.
6. Бюджет
(смета) общепроизводственных расходов.
7. Бюджет
(смета) управленческих расходов.
8. Бюджет
(смета) коммерческих расходов.
Каждый
бюджет (смета) не только занимают определенное место в процессе бюджетирования,
но и выполняют конкретную задачу, что подтверждается их характеристикой.
Бюджет
продаж показывает объем продаж помесячный и поквартальный по видам продукции и
по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. В нем
представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться
наличные поступления от потребителей. Объем продаж является основой других
бюджетов (смет).
Бюджет
производства формируется помесячно и поквартально только в количественных
показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Его задача
– обеспечение объема производства достаточного для удовлетворения
покупательского спроса и создания экономически целесообразного уровня запасов
[1].
Бюджет
прямых материальных затрат формирует информацию о расходах для заготовления и
приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для изготовления
продукции, в расчете на единицу продукции и в целом по организации в
натуральных и стоимостных показателях. Содержит также информацию о запасах
основных материалов в стоимостных показателях на начало и конец бюджетного
периода.
Бюджет
прямых затрат труда отражает затраты на оплату труда в расчете на единицу
готовой продукции по видам продукции и в целом по организации в натуральных
(человеко-часы) и в стоимостных (с учетом тарифных ставок) показателях.
Бюджет
накладных (общепроизводственных) расходов показывает расходы на оплату труда
административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного
персонала непосредственно занятого в конкретном структурном подразделении
(цехе, производстве), арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы,
затраты на текущий ремонт, стоимость спецоснастки и спецодежды и другие затраты
на протяжении бюджетного периода.
Бюджет
управленческих расходов содержит информацию о расходах на оплату труда административно-управленческого,
инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления
организации, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты
на текущий ремонт, стоимость инвентаря, спецодежды, спецоснастки общеорганизационного
характера и другие расходы на протяжении бюджетного периода [2].
Бюджет
коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым
посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по сбыту продукции
организации.
Бюджет
производственных затрат (производственной себестоимости) является завершающим
операционным бюджетом.
Определение
набора операционных бюджетов – внутреннее дело организации, занимающейся
бюджетированием, однако следует учитывать, что операционные бюджеты подготавливают
исходные данные для составления основных финансовых бюджетов, с их помощью
планируемые в натуральных единицах измерения показатели переводятся в
стоимостные.
Основные
бюджеты – бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов
(БДиР) и расчетный (прогнозный) баланс предназначены для управления финансами
организации, оценки финансового состояния бизнеса, для выполнения
управленческих задач по оптимизации деятельности организации.
Бюджет
движения денежных средств является главным документом в системе
внутрифирменного бюджетирования. Он призван обеспечить безусловную
сбалансированность поступлений и использования денежных средств организации на
предстоящий период. Практически БДДС это план движения расчетных счетов и
наличных денежных средств в кассе организации, отражающий все прогнозируемые
поступления и списания денежных средств в результате финансово– хозяйственной
деятельности.
Классификация
бюджетов кроме основных и операционных бюджетов предлагает вспомогательные
бюджеты и специальные бюджеты.
Вспомогательные
бюджеты: бюджет капитальных (первоначальных) затрат и кредитный план иногда
объединяются одним названием – инвестиционный бюджет. И это оправданно, так как
он (инвестиционный бюджет) показывает соотношение стартовых расходов бизнеса и
внешних источников их финансирования.
Капитальные
(первоначальные) затраты определяются для осуществления нового бизнеса
(создание нового производства) или на цели технического развития действующей
организации (модернизация действующего производства).
Бюджет
капитальных затрат разрабатывается до бюджета доходов и расходов иди
одновременно с ним, набор статей бюджета капитальных затрат определяется
индивидуально не только для организации в целом, но и для каждого отдельного
проекта, исходя из его специфики.
Бюджет
капитальных затрат, как правило, не корректируется, поскольку закладываемые в
бюджет расходы отдельно утверждаются руководством организации.
Специальные
бюджеты: бюджет балансовой прибыли, бюджет чистой прибыли, бюджет НИОКР
(научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), налоговый бюджет, не
имеют между собой единой целевой взаимосвязи, они показывают смету расходов или
распределение отдельных статей основных бюджетов (например, налоговый бюджет,
бюджет распределения прибыли). Набор этих бюджетов определяется руководством
организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности [3].
Следует
отметить, что для современного промышленного предприятия краткосрочное
финансовое планирование (бюджетирование) представляет собой систему
согласованного управления отдельными его подразделениями на основе
систематической обработки экономической информации в условиях динамично
изменяющегося бизнеса. При этом основная задача бюджетирования заключается в
повышении эффективности работы хозяйствующего субъекта на основании целевой
ориентации и координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных
средств предприятия и их источников, выявлении рисков и снижения их уровня, а
также повышения гибкости в функционировании экономического субъекта.
Общепринятые принципы бюджетирования: согласование целей, установление
приоритета, соподчиненность, ответственность и постоянство целей.
Список литературы
1
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: Теория и практика. -М.:
Перспектива, 2001. - 657 с.
2
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Теория и практика. -М.:
Перспектива, 2009. - 657 с.
3
Масленченков Ю.С., Тронин Ю.Н. Практика бюджетирования на
предприятиях: Практическое пособие. — М.: Издательская группа «БДЦ-пресс»,
2004.