Экономические науки/7.Учет и аудит

 

к.э.н., доцент Ахметова А.А., ст. преп.Сагынаева М.С.

Кызылординский государственный университет имени Коркыт Ата, Казахстан

 

Учет активов в коммерческих банках

 

       Банк проводит классификацию своих активов и определяет сумму необходимых провизий против них на условиях, определенных Национальным Банком Республики Казахстан.

  По получению основных средств и завершении всех работ проектно-сметная документация и все документы по строительству и земельному участку передаются на хранение в кассу и оприходуются на счета мемо­рандума в оценке тенге. Отражение в балансе приобретенных основных средств должно производиться согласно пункту 5 методических рекомен­даций к МСФО № 16 «Ос­новные средства», а именно «основные средства отражаются в бухгалтер­ском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, вклю­чающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведе­нию или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, ус­тановке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длитель­ностью использования кредита) и любые другие расходы, непосредствен­но связанные с привлечением актива в рабочее состояние для его исполь­зования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (напри­мер, расходы по ликвидации повреждения, во время транспортировки) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода».

Рассмотрим хозяйственные операции произошедшие в АО «Банк Центр Кредит» в ноябре месяце 2013 года.

Приобретение основных средств без предварительной оплаты:

1) получение основных средств (без предоплаты), не требующих
монтажа:

Дт 1653 «Компьютерное оборудование»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

На сумму 10250 тыс. тенге

2) получение основных средств, требующих проведения монтажных
работ:

Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

На сумму 20560 тыс. тенге

3) оплата (полная) за полученные основные средства, в том числе
требующие монтажа:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт  1050 «Корреспондентские счета банка»

На сумму 10250 тыс. тенге

4) оплата за проведенные монтажные работы:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

На сумму 20560 тыс. тенге

5) после представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств:

Дт 1653 «Компьютерное оборудование»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

На сумму 10250 тыс. тенге.

Приобретение основных средств с предварительной оплатой:

1) при предварительной оплате (не более 50%) за приобретаемые ос­новные средства:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

На сумму 6300 тыс. тенге

2) на сумму окончательного расчета:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

На сумму 3950 тыс. тенге

Уплата НДС в бюджет за приобретаемые основные средства:

1) на сумму предоплаты за основные средства с учетом НДС:
Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

На сумму 10250 тыс. тенге

2) при оприходовании основных средств, то есть по факту их полу­чения на сумму уплаченного НДС в бюджет:

Дт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

На сумму 1230 тыс. тенге

3) на сумму производимого зачета по НДС, исчисленного по удель­ному весу облагаемого налогового оборота в соответствии с нало­говым законодательством:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

На сумму 1230 тыс. тенге.

 

Таблица 15 - Отражение хозяйственных операций по учету активов

 

№

Содержание хозяйственных опеераций

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. тенге

Дт

Кт

1

АО «Банк Центр Кредит» приобрел основные средства (компьютерное оборудование)

1653

2856

10250

2

АО «Банк Центр Кредит» произвел полную оплату за полученные основные средства

2856

1050

10250

3

В АО «Банк Центр Кредит» при оприходовании основных средств, то есть по факту их полу­чения учитывают сумму налога на добавленную стоимость

1851

1856

1230

4

В АО «Банк Центр Кредит» после представления актов произвели оприходование средств

1653

1856

10250

5

АО «Банк Центр Кредит» произвел оплату за приобретаемые нематериальные активы

1856

1001

12487

6

АО «Банк Центр Кредит» оприходовал приобретенные нематериальные активы

1659

1856

14560

7

В АО «Банк Центр Кредит» произвели начисление амортизации нематериальных активов

5788

1699

256

Примечание – таблица составлена на основе фактических данных АО «Банк Центр Кредит»

 

В соответствии с международными стандартами (МСФО №38) в пе­риод использования нематериального актива может быть обнаружено, что его текущая балансовая стоимость превышает его экономическую полез­ность для предприятия. В таких случаях нужно списывать неамортизиро­ванную стоимость и признавать убыток, что отразит уменьшение ценности актива.

При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нема­териального актива его неамортизированная стоимость должна быть спи­сана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли (убытка) от выбытия.

В АО «Банк Центр Кредит» при учете нематериальных активов производятся следующие бухгалтер­ские записи:

1) при оплате за приобретаемые нематериальные активы:
Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1001  «Наличность в кассе»

На сумму 12487 тыс. тенге                                          

2) при оприходовании нематериальных активов:

Дт 1659 «Нематериальные активы»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

На сумму 14560 тыс. тенге

3) начисление амортизации:

Дт 5788 «Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам»

Кт 1699 «Начисленная амортизация по нематериальным активам»

На сумму 256 тыс. тенге

4) при списании нематериальных активов на сумму начисленной амортизации:

Дт 1699 «Начисленная амортизация по нематериальным активам»

Кт 1659 «Нематериальные активы»

На сумму 256 тыс. тенге

5) на остаточную стоимость:

Дт 5852 «Расходы от реализации основных средств и нематери­альных активов»

Кт 1659 «Нематериальные активы»

На сумму 1259 тыс. тенге.

                       

                     Литература

 

1. Сабетов А. «Коммерческая документация и аккредитивная форма платежей, применяемая участниками рынка транспортных услуг» // Банки Казахстана – №3, 2013 – с. 29

2. Сафронов В. «Проблемы финансовой устойчивости банковского сектора» // Банки Казахстана -  №8, 2013 – с. 55

3. Сейтжанов А.А. «Международные правовые основы банковской деятельности»// Вестник КазНУ им. Аль-Фараби - №2, 2013г. - с. 13-19.